Накладные расходы (косвенные затраты) – это расходы, затраты, сопровождающие, сопутствующие основному производству, но не связанные с ним напрямую, не входящие в стоимость труда и материалов. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.). Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, издержки ее производства и обращения .
К накладным расходам в бухгалтерском учете относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Для обобщения информации об общепроизводственных расходах Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предназначен активный, собирательно-распределительный, бессальдовый счет 25 "Общепроизводственные расходы".
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы, учтенные по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы", в конце каждого месяца распределяются и списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" пропорционально выбранной базе распределения. В качестве базы распределения общепроизводственных расходов используют заработную плату производственных рабочих, отработанное ими время, прямые затраты по отдельным видам продукции, объем выпуска продукции и др. Выбранная база распределения должна быть закреплена в учётной политике организации.
Для того чтобы распределить общепроизводственные расходы между видами изделий, нужно определить коэффициент распределения по формуле:
где ОПР – общепроизводственные расходы, накопленные за месяц по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы».
(15)
где БК – это часть базы распределения, приходящаяся на продукцию конкретного вида.
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по счёту 25 «Общепроизводственные расходы» (табл. 10.5).
Таблица 10.5
Бухгалтерские проводки, оформляемые при отражении общепроизводственных расходов
| Дебет | Кредит | |
| 10, 16 | Отпущены материалы на обслуживание основного производства организации | |
| Начислена заработная плата работникам общепроизводственного назначения | ||
| Начислен единый социальный налог (ЕСН) от фонда оплаты труда работников общепроизводственного назначения | ||
| Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения | ||
| Отражены расходы по командировкам работников цеха | ||
| 60-1 | Акцептован счёт-фактура подрядчика на стоимость работ для нужд общепроизводственного назначения | |
| 60-1 | ||
| Распределены и включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства общепроизводственные расходы | ||
| Распределены и включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства общепроизводственные расходы |
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Для обобщения информации об общехозяйственных расходах Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предназначен активный, собирательно-распределительный, бессальдовый счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", должны в конце каждого месяца распределяться и списываться . При этом существует два способа их списания:
1 способ. Общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону) пропорционально выбранной базе распределения. Алгоритм распределения и списания совпадает с алгоритмом, установленным для общепроизводственных расходов.
2 способ. Вся сумма общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, списывается в дебет счета 90 "Продажи".
Порядок списания общехозяйственных расходов организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по счёту 26 «Общехозяйственные расходы» (табл. 10.6).
Таблица 10.6
Бухгалтерские проводки, оформляемые при отражении общехозяйственных расходов
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 10, 16 | Отпущены материалы на нужды административно-управленческие нужды | |
| Начислена заработная плата работникам управления | ||
| Начислен единый социальный налог (ЕСН) от фонда оплаты труда работников управления | ||
| Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения | ||
| Отражены расходы по командировкам работников управления | ||
| 60-1 | Акцептован счёт-фактура подрядчика на стоимость работ, выполненных для управленческих нужд | |
| 60-1 | Выделен НДС по счёту-фактуре поставщика | |
| Распределены и включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства общехозяйственные расходы | ||
| Распределены и включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства общехозяйственные расходы | ||
| 90-2 | Списаны по окончании отчетного месяца общехозяйственные расходы на себестоимость проданной продукции (работ, услуг) |
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Учет накладных расходов
В строительстве расходы по организации и управлению производством называются накладными.
В соответствии с п. 1.2 Методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004, утвержденных постановлением Госстроя России от 12.01.2004 № 6, накладные расходы как часть сметной себестоимости строительно-монтажных работ представляют собой совокупность затрат, связанных с созданием необходимых условий для выполнения строительных, ремонтно-строительных и пусконаладочных работ, а также их организацией, управлением и обслуживанием.
В учете они подразделяются на накладные расходы основного производства и накладные расходы вспомогательного производства (если в организации есть вспомогательное производство). Накладные расходы основного производства включают в себестоимость строительных работ по каждому строящемуся объекту, а накладные расходы вспомогательных работ относят на себестоимость продукции (работ и услуг) подразделений организации.
Строительно-монтажные организации в пределах сумм накладных расходов, определенных в установленном порядке по объемам строительных и монтажных работ, планируемых к выполнению, составляют смету накладных расходов на отчетный год.
В состав накладных расходов включаются:
1. административно-хозяйственные расходы:
Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала (руководителей, служащих, старших производителей работ, рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления): Д-т 26 К-т 70;
Сумма уплаты ЕСН, исчисляемая от расходов на оплату труда административно-хозяйственного персонала: Д-т 26 К-т 69;
Почтово-телеграфные расходы, оплата услуг связи: Д-т 26 К-т 76;
Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение и пр.), а также расходы, связанные с платой за землю: Д-т 26 К-т 76, 60;
Расходы на оплату лицензионных, юридических и информационных услуг: Д-т 26 К-т 76;
Расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг: Д-т 26 К-т 76;
Расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ: Д-т 26 К-т 76;
Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплетные работы: Д-т 26 К-т 76;
Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно-хозяйственным персоналом: Д-т 26 К-т 96;
Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации;
Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации, включая оплату труда (с отчислениями на единый социальный налог) работников, обслуживающих легковой автотранспорт (Д-т 26 К-т 70 ,69) стоимость горючего, смазочных и других материалов, технического обслуживания автотранспорта (Д-т 26 К-т 10, 76);
Представительские расходы, связанные с деятельностью организации.
2. расходы на обслуживание работников строительства:
Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с общеобразовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренные уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации. Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость СМР при условии заключения договора с государственным и негосударственным профессиональными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию: Д-т 26 К-т 76;
Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий, включая расходы на содержание санитарно-бытовых помещений (на оплату труда с отчислениями на ЕСН уборщиц, дежурных слесарей, электриков и других категорий обслуживающего персонала, расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда);
Расходы на охрану труда и технику безопасности (затраты на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний Д-т 26 К-т 69; затраты на проведение медицинских осмотров, на проведение аттестации рабочих мест и др.)
3. расходы на организацию работ на строительных площадках:
Износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ: Д-т 26 К-т 02, 60, 23;
Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым относятся: приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров; складские помещения и навесы при объекте строительства; сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности; леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, предохранительные козырьки и т.п.
Расходы по проектированию производства работ (расходы на оплату труда проектно-сметных групп и групп проектирования производства работ, оплата услуг проектных организаций по составлению проектов производства работ и оказанию технической помощи;
Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче;
Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок (на оплату труда и другие расходы по уборке и очистке территории строительства и прилегающей к ней уличной полосы; на электроэнергию и другие расходы, связанные с освещением территории).
4. прочие накладные расходы:
Амортизация по нематериальным активам: Д-т 26 К-т 05;
5. затраты, не учитываемые в нормах накладных расходах, но относимые на накладные расходы:
Платежи по обязательному страхованию имущества строительной организации, отдельных категорий работников и др. Д-т 26 К-т 68;
Расходы на создание страховых фондов в пределах норм, установленных законодательством РФ для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
Расходы на сертификацию продукции и услуг;
Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы;
Затраты на платежи по добровольному страхованию средств транспорта, строительных грузов и прочее, а также по добровольному страхованию работников по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного и личного медицинского страхования.
Строительная организация в учетной политике может выбрать один из двух вариантов списания накладных расходов отчетного периода:
1) отнесение накладных расходов по окончании отчетного периода непосредственно на уменьшение финансового результата, что отражается записью:
Д-т 90-«Себестоимость продаж» К-т 26;
2) отнесение накладных расходов на себестоимость строительно-монтажных работ и вспомогательного производства:
Д-т 20 К-т 26 - накладные расходы отнесены на увеличение себестоимости СМР;
Д-т 23 К-т 26 - накладные расходы отнесены на увеличение затрат вспомогательного производства.
При этом распределение накладных расходов между основным и вспомогательным производствами осуществляется по прямому признаку, т.е. на затраты вспомогательного производства относятся непосредственно те расходы, которые связаны с его управлением и обслуживанием.
Распределение накладных расходов на себестоимость выполненных работ по заказам (объектам строительства) организация имеет право производить тем способом, который она выберет самостоятельно, закрепив его в учетной политике.
Накладные расходы можно распределять пропорционально выручке от реализации СМР. Но в этом случае в невыгодном положении оказываются те участки, которые выполнили (и сдали) наибольший объем работ, т.к. на них приходится и большее количество накладных расходов. По тем же объектам, где реализации не было, накладные расходы в этом случае в стоимость работ вообще не включаются.
Другой способ, это пропорционально прямым расходам, т.е. стоимости материалов, заработной платы основных рабочих и затратам на содержание строительных машин и механизмов.
Таким образом, в состав накладных расходов включаются: административно-хозяйственные расходы; расходы на обслуживание работников строительства; расходы на организацию работ на строительных площадках; прочие накладные расходы; затраты, не учитываемые в нормах накладных расходах, но относимые на накладные расходы;
В регистрах бухгалтерского учета накладные расходы учитываются на дебете счета 26 в корреспонденции кредитом счетов 02,23,60,69,70,71,76,96,97 и др.
В рыночных условиях хозяйствования стало очевидным что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии роста прибыли и рентабельности на предприятии определившем программу производства и сбыта постепенно становятся не основные а накладные расходы. Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том что накладные расходы в большинстве отраслей промышленности постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Наиболее важными для...
Поделитесь работой в социальных сетях
Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск
Введение
1.1. Понятие и сущность производственных накладных расходов в системе управленческого учета.............................................................................................................
1.2. Классификация расходов.................................................................................................
2.1. Краткая характеристика предприятия на примере ОсОО «БЕКПР»………………..
2.2. Учет и распределение производственных накладных расходов…………………….
2.3. Пути повышения эффективности деятельности предприятия……………………….
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность темы. В рыночных условиях хозяйствования стало очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившем программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы.
Направлением совершенствования деятельности управленческой бухгалтерии может послужить создание единого учета, бюджетирования и анализа накладных расходов.
Недостаточно приспособленные к рыночным условиям методы учета и анализа накладных расходов отрицательно сказываются не только на текущей работе предприятия, но и приводят к принятию неверных стратегических управленческих решений.
Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что накладные расходы в большинстве отраслей промышленности постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Это связано с научно-техническим прогрессом, усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленческого персонала, его квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ, современных средств коммуникаций, повышением требований к представительности офисов, их оборудованию и т.д. В новых условиях появляется осознанная потребность в гибких административных системах, смене методологических принципов управления и его составляющих (в том числе подходов в использовании информации бухгалтерского учета), ужесточении контроля за расходованием средств на уровне руководства организацией, проведении аналитических исследований по оптимизации затрат в этой области.
В этом и заключается актуальность курсовой работы, т.к. управленческий учет накладных расходов необходим для эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности менеджеров, решение проблем с выявлением наиболее точных показателей себестоимости производимой продукции. И чем больше внимания будет уделено созданию оптимальной системы управленческого учета накладных расходов, тем мобильнее будет становиться предприятие в условиях рынка и эффективнее деятельность административного аппарата.
Цель работы заключается в рассмотрение особенностей учета и распределения производственных накладных расходов.
В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи :
- Рассмотреть понятие и сущность производственных накладных расходов в системе управленческого учета;
- Определить краткую характеристику предприятия ОсОО « БЕКПР »;
- Дать учет и распределение производственных накладных расходов;
- Выявить пути повышения эффективности деятельности предприятия.
Объектом исследования курсовой работы является предприятия ОсОО «БЕКПР».
Предметом курсовой работы учет производственных накладных расходов.
Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, четырех вопросов, заключения и списка использованной литературы.
Курсовая работа написана с использованием таких нормативно-правовых документов, как закона «О бухгалтерском учете», а также статей отечественных и зарубежных экономистов, учебников и учебных пособий, а также периодических изданий.
Глава 1. Теоретические аспекты производственных накладных расходов
1.1. Понятие и сущность производственных накладных расходов в системе управленческого учета
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) 1 .
Для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируются на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; текущие и единовременные и т.д. Наиболее важными для управленческого учета являются накладные расходы, т.к. они вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.
Накладные расходы это расходы по обслуживанию и управлению производством и предприятием: общепроизводственные и общехозяйственные, вызванные подготовкой и, организацией, обслуживанием и управлением.
Общепроизводственные (производственные) накладные расходы это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях участках, цехах, производствах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат, непосредственно связанные с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общецеховые расходы на управления.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают: амортизация оборудования и транспортных средств; текущий уход и ремонт оборудования; энергетические затраты на оборудование; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; прочие расходы, связанные с использованием оборудования 2 .
Общецеховые расходы на управления состоят из следующих расходов: расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров.
Общим для обеих групп является то, что они: состоят из комплексных статей; возникают в производственных подразделениях; планируются и учитываются по местам их возникновения; контролируются бюджетно-сметным методом.
Общехозяйственные (непроизводственные) накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия, т.е. это административно управленческие расходы; расходы по техническому управлению; расходы по производственному управлению; расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью; расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации; оплата услуг, оказываемых внешними организациями; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку.
Таким образом, накладные расходы представляют собой затраты, состав которых ограничивается следующими критериями:
1) расходы носят комплексный характер (каждая статья накладных расходов включает различные по экономическому содержанию расходы: материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизацию зданий, сооружений и оборудования и т.д.);
2) расходы не создают физическую или вещественную основу продукта;
3) расходы связаны с обслуживанием процессов производства и продажи или с управлением организацией в целом или ее подразделениями.
1.2. Классификация расходов
Классификация расходов должна в полной мере отражать все характерные признаки, по которым отличаются одни статьи затрат от других, разграничивать их функциональную роль, в соответствии с которой каждый компонент затрат выполняет конкретную функцию. Такой подход позволяет с большей основательностью определить целесообразность и эффективность формирования статей затрат и их адресность 3 .
Рассмотрим основные классификационные признаки накладных расходов:
- по принадлежности к производственному циклу: производственные и непроизводственные накладные расходы, такое деление обусловлено методологией определения себестоимости продукции. Отличительная черта производственных расходов наличие их связи с разработкой и созданием производственной программы. Производственные накладные расходы можно классифицировать в поэлементном разрезе с целью получения более детальной информации о затратах.
- по уровню осуществления контроля: контролируемые и неконтролируемые накладные расходы, необходимость применения такой группировки определяется тем, что она регулирует отношения между руководителями различных уровней управления и позволяет выявить виновника перерасхода средств.
Накладные расходы входят в сферу ответственности конкретного руководителя на том или ином уровне управления. Примерами могут служить такие статьи расходов, как расходы на содержание структурного подразделения или расходы по обслуживанию, связанные с определенной стадией процесса производства.
- по способу включения в себестоимость центра затрат: первичные и вторичные накладные расходы. Первичными принято считать расходы, возникающие непосредственно в центре затрат (на содержание управленческого персонала цеха). Вторичные расходы представляют собой расходы, которые относятся на центр затрат в результате процедуры перераспределения накладных расходов или процедуры расчета трансфертных цен (на транспортное обслуживание, на ремонт транспортных средств). 4
- по способу отражения затрат в управленческом учете: фактические, бюджетные и распределенные накладные расходы. Фактические расходы расходы, которые осуществлены в отчетном периоде и отражены в управленческих отчетах. Бюджетные расходы расходы, которые планируют бухгалтеры-аналитики на предстоящий бюджетный период. Фактические и бюджетные накладные расходы могут рассчитываться на: предприятие в целом; подразделение; вид деятельности; вид оборудования; единица продукта; операцию. Распределенные (поглощенные, списанные) накладные расходы представляют собой накладные расходы, отнесенные на производимые продукты в процессе калькулирования затрат.
Поскольку накладные расходы служат объектом прогнозирования, можно выделять прогнозируемые и прогнозируемые накладные расходы (непроизводительные выплаты, долю накладных расходов в расходах на брак и т.п.).
В системе учета затрат «стандарт-костинг»: недораспределенные и перераспределенные накладные расходы. В случае если фактические накладные расходы больше распределенных, то возникают недораспределенные накладные расходы. В случае если распределенные накладные расходы больше фактических, то возникают перераспределенные накладные расходы 5 .
- важно подразделять накладные расходы в зависимости от влияния такого фактора, как сезонность. Сезонные накладные расходы: расходы по отоплению, часть эксплуатационных расходов и т.п.
- в зависимости от влияния объема деятельности (система учета затрат «директ-костинг»): переменные и постоянные. К переменным относят расходы, величина которых изменяется по мере изменения объема деятельности и степени интенсивности работ. К постоянным - затраты, сумма которых остается условно постоянной независимо от изменений объема деятельности.
Вышеприведенную классификацию можно дополнить различными группировками постоянных накладных расходов.
В частности, можно выделить покрытые и непокрытые маржинальной прибылью постоянные накладные расходы. Покрытые это постоянные накладные расходы, которые были покрыты всеми уровнями маржинальной прибыли. Такая группировка применяется в тех системах, где используется концепция маржинальной прибыли. Непокрытые накладные расходы представляют собой постоянные накладные расходы, которые не были покрыты всеми уровнями маржинальной прибыли. Применение данной группировки имеет важное практическое значение. Если постоянные расходы покрыты, организация получает прибыль, не покрыты убыток.
Представляют практический интерес дискретные накладные расходы. Дискретные накладные расходы - расходы, постоянные для конкретного объема производства, но имеющие способность возрастать на определенную величину в критический момент времени. Это необходимо использовать как в целях бюджетирования, так и для анализа накладных расходов.
В среде переменных и постоянных накладных расходов можно выделить периодические и перманентные накладные расходы.
Периодические характеризуются тем, что момент их возникновения непостоянен. По ним невозможно провести корреляционный анализ или любой другой статистический метод, который позволяет выделить в их среде переменные и постоянные затраты. Примером могут служить командировочные, представительские расходы, расходы на спецодежду, ремонт здания офиса и т.п.
Перманентные накладные расходы представлены осуществляемыми неизменно из месяца в месяц затратами, т.е. это расходы на электроэнергию, расходы на внутреннюю транспортировку и т.д.
Переменные и постоянные накладные расходы могут быть рациональными и нерациональными. Часть затрат, приходящаяся на долю неиспользованных производственных мощностей, будет рассматриваться как нерациональные накладные расходы. Рациональные представляют собой расходы, которые приносят экономическую выгоду организации: эксплуатационные расходы, расходы на содержание конструкторских отделов, отделов контроля, и т.д. Данная группировка применяется на практике для осуществления мероприятий по сокращению накладных расходов 6 .
- в рамках применения метода функционального учета затрат (АВС - метод), т.е. накладные расходы группируются по видам деятельности (функциям), определяются носители затрат для каждого вида деятельности, затем через систему носителей затрат функциональные накладные расходы списываются на продукты. Целью данного метода является достижение точности результатов калькулирования себестоимости продукта и управление затратами. При этом выделяют краткосрочные переменные затраты (носителями затрат являются машино-часы, человеко-часы, прямые материалы и т.д.), долгосрочные переменные (не изменяются вместе с объемом производства, а колеблются под влиянием прочих факторов в долгосрочном периоде) и постоянные затраты (не зависят от показателей деятельности за рассматриваемый период времени). Кроме этого существуют расходы, прослеживаемые до конкретных видов продуктов (например, эксплуатационные расходы, которые с использованием таких носителей затрат, как машино-часы, относятся на конкретные виды изделий) и расходы, не прослеживаемые до конкретных видов продуктов (управленческие расходы, страховые платежи).
Применение рассматриваемой группировки накладных расходов на практике позволит определить с наибольшей точностью себестоимость продукции и сократить затраты на предприятии 7 .
- в зависимости от метода списания затрат в учете (система учета затрат «директ-костинг» и система учета полных затрат): расходы периода затраты, не учитываемые при оценке запасов и рассматриваются как расходы на период, за который они были понесены (общехозяйственные расходы и расходы на продажу); расходы на продукт расходы, которые учитываются при оценке запасов (например, расходы, относимые на себестоимость незавершенного производства).
В мировой практике все непроизводственные накладные расходы (общехозяйственные расходы и расходы на продажу) принято считать расходами периода.
- группировать накладные расходы можно в зависимости от выбранного варианта управленческого решения. В этом случае описываемые расходы делятся на релевантные и нерелевантные. Релевантными являются накладные расходы, на которые оказывает влияние выбранный альтернативный вариант решения (чаще всего ими становятся налоги, расходы на внутризаводское перемещение грузов). Нерелевантные накладные расходы остаются неизменными при любом из выбранных вариантов управленческих решений (расходы на содержание зданий, сооружений, амортизационные отчисления). Невозможно привести перечень релевантных и нерелевантных расходов для каждого конкретного случая, поэтому некоторые затраты могут быть релевантными в одном случае и нерелевантными в другом.
- в зависимости от этапов включения в себестоимость продукции: накладные расходы в производстве, накладные расходы в товарном выпуске и накладные расходы в незавершенном производстве. Под накладными расходами в производстве понимают часть валовых затрат, отнесенных на производство продукта в отчетном периоде. Накладные расходы в товарном выпуске это часть себестоимости готовой продукции. Накладные расходы в незавершенном производстве (НЗП) представляют собой часть затрат, списанных на себестоимость незавершенного производства в результате распределения накладных расходов между готовой продукцией и (НЗП).
Определение направлений практического использования группировок затрат, в том числе классификаций накладных расходов является важной задачей в управленческом учете. Это помогает определить значение каждой группы расходов в системе управления издержками.
Управленческий учет представляет собой систему, обеспечивающую формирование информации для оценки и измерения затрат и результатов, а также для принятия решений руководителями на всех уровнях внутрифирменного управления 8 .
Современная система управленческого учета включает следующие элементы: производственный учет, оперативный учет, бюджетирование затрат и анализ затрат.
Производственный учет это составная часть управленческого учета. По сути, производственный учет представляет собой систему сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях функции производственного учета возлагаются на отдел учета затрат в бухгалтерии. Для ведения полноценного управленческого учета необходим, по крайней мере, еще один отдел, который может быть назван отделом управленческого контроля и анализа. В его рамках следует формировать и обобщать информацию в целях принятия управленческих решений, вести бюджетирования и проводить анализ затрат.
К основным задачам учета накладных расходов в рамках ведения управленческой бухгалтерии относятся:
- формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических накладных расходах, имеющих место на предприятии;
- бюджетирование и контроль за исполнением смет накладных расходов;
- выявление резервов снижения накладных расходов;
- выявление факторов, влияющих на изменение отдельных элементов накладных расходов;
- управление затратами и принятие управленческих решений (распределение накладных расходов в целях определения себестоимости продукции, анализ накладных расходов, ценообразование и т.п.).
Управленческий учет отличает, прежде всего, возможность оперативно принимать решения. Используя данные учета, бюджетирования и анализа, бухгалтера-аналитики определяют альтернативные варианты действий, собирают и обобщают по ним информацию, подготавливают рекомендации руководству. Неэффективные решения могут привести к нестабильному финансовому положению организации, т.е. послужить причинами потери рынка продуктов, роста затрат, неоправданного увеличения запасов и т.д. Важным критерием при принятии управленческого решения служат удельные затраты. Особую роль здесь играют накладные расходы.
В управленческом учете особое значение имеет постоянная часть накладных расходов, поскольку именно она представляет собой наиболее эффективный путь снижения себестоимости изделий. Основными направлениями действий в этой области можно назвать сокращение численности административного аппарата, уменьшение расходов на его содержание; повышение квалификации персонала, занятого обслуживанием производственных процессов, и усиление контроля за использованием средств в этой сфере; внедрение системы норм и нормативов накладных расходов и системы управления по отклонениям, основной целью, которой является предотвращение нерационального потребления указанных ресурсов.
Глава 2. Учет производственных накладных расходов и затрат на предприятии на примере ОсОО «БЕКПР»
2.1. Краткая характеристика предприятия на примере ОсОО «БЕКПР»
Объектом исследования в курсовой работе является Общество с ограниченной ответственностью, далее - ОсОО «БЕКПР».
ОсОО «БЕКПР» зарегистрировано в Аламудунской ГНИ, ИНН 02403200010154, ОКПО 22447629. ОсОО «БЕКПР» является плательщиком земельного налога, подоходного налога из заработной платы сотрудников, страховых взносов в Социальный фонд, пользуется льготой по уплате налога на прибыль, НДС и налога с продаж как производитель и переработчик сельскохозяйственной продукции (статьи 212, 239, 315 НК КР).
Общество с ограниченной ответственностью «БЕКПР» было основано как юридическое лицо 24 мая 2001 года по адресу: село Лебединовка Аламудунского района, улица Береговая 1 «а». ОсОО «БЕКПР» осуществляет свою деятельность в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Кыргызской Республики, закона КР «О хозяйствующих товариществах и обществах», Трудового кодекса, Налогового Кодекса, а также других норм действующего законодательства, нормами международного права, Устава и Учредительного договора.
Размер уставного капитала составляет 500 сомов.
Название предприятия возникло от начальной буквы имен учредителей:
Б - Бектурсын,
Е - Ержан,
К - Кадыркул,
П - Павел,
Р - Рахман.
Бажанов Рахманкул Салманович и Бажанов Кадыркул Салманович являются родными братьями. Рахманкул является основателем ОсОО «Риха», Кадыркул основывал ОсОО «БЕКПР». Братья начали свою трудовую деятельность в 1992 г. как заготовители мяса в Кыргызпотребсоюзе (торгово-закупочная база). Затем они курировали зверохозяйство ТЗБ, которое занималось выделкой норки, песца, каракуля. Набравшись достаточного опыта в данной сфере деятельности, Бажанов Рахманкул решает в 1996 году создать свою фирму по производству колбасных изделий при поддержке брата Кадыркула, а в 2001 году Кадыркул основал ОсОО «БЕКПР». На территории села Лебединовка была выкуплена земля для постройки мельницы и пекарни, затем были выкуплены коровники для выращивания свиней и крупного рогатого скота в целях производства свинины и говядины.
В данное время предприятие оснащено специфическим оборудованием по производству различных видов хлебобулочных и колбасных изделий, по переработке молока, вспомогательным оборудованием, компьютерной техникой и современными средствами обработки и передачи данных.
В настоящее время ОсОО «БЕКПР» имеет поля общей площадью 350 га, арендуемые в Логвиненском, Сынташском, Буранинском, Лебединовском и Фрунзенском айил-окмоту, на которых выращивает пшеницу и люцерну, а также 118 га собственных земель в Ново-Павловке. Люцерна используется на корм свиней и молодняка КРС, которые выращиваются для производства колбасных изделий. Пшеница используется для выпечки хлеба, а также для кормления скота.
Управление Обществом осуществляется непосредственно учредителем. Генеральным директором назначен Бажанов Ержан Аманович, осуществляющий руководство в соответствии с Уставом и Учредительным договором ОсОО «БЕКПР».
Весьма важные функции в управлении производством в ОсОО «БЕКПР» выполняет бухгалтерская служба. Бухгалтерский учет служит важнейшим инструментом руководства и контроля за хозяйственной деятельностью, способствует получению прибыли, правильному использованию денежных, материальных и трудовых ресурсов.
Бухгалтерия в ОсОО «БЕКПР» является составной частью управленческого аппарата, тесно связана со всеми службами, отделами и производственными подразделениями предприятия, получает от них необходимую для учета и контроля документацию и снабжает их экономической информацией о результатах работы. Таким образом, она оказывает непосредственное влияние на ход производства, снабжения и сбыта продукции, взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, своевременное начисление и уплату налогов и страховых взносов, на рентабельность и другие экономические показатели.
С увеличением информации и переходом в 2009 году ОсОО «БЕКПР» на МСФО появилась необходимость в создании информационных технологий. Для управления предприятием была разработана специальная программа «1С Предприятие», которую продолжают развивать и совершенствовать. Бухгалтерия ОсОО «БЕКПР» состоит из главного бухгалтера и его помощника, который при необходимости выполняет функции главного бухгалтера. Оба сотрудника имеют высшее экономическое образование по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Главный бухгалтер и его помощник выполняют свои обязанности в соответствии с разработанными должностными инструкциями.
ОсОО «БЕКПР» имеет архив для хранения бухгалтерских документов и отчетности.
В ОсОО «БЕКПР» в соответствии с Постановлением Кыргызской Республики «О внесении дополнительных изменений в постановление правительства Кыргызской Республики от 28 сентября 2001 года № 593 «О МСФО», начиная с 2009 года, бухгалтерский учет хозяйственной деятельности ведется по плану счетов 2002 года, рекомендованному для предприятий, перешедших на МСФО. До 2009 года бухгалтерская отчетность составлялась по плану счетов 1995 года.
В ходе исследования выяснено, что приказа об учетной политике и разработанной учетной политики в письменном виде, как таковой, в ОсОО «БЕКПР» не имеется. Однако при ознакомлении с организацией учетного процесса выяснено, что ОсОО «БЕКПР» следует международным стандартам бухгалтерского учета. Имеется рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов и методических рекомендаций по его применению, рекомендованных Постановлением Государственной комиссии при Правительстве Кыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 18.11.2002 года № 28.
Отчетный период для составления бухгалтерской отчетности начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря включительно.
Все статьи баланса измеряются в национальной валюте сом. Применяется журнально-ордерная форма учета и принцип двойной записи. Корреспонденция счетов соответствует рекомендациям по применению плана счетов. При оценке статей баланса обеспечивается соблюдение требований:
Взаимные зачеты между статьями Актива и Пассива не допускаются
Статьи баланса не сворачиваются
Числовые показатели включаются в Нетто-оценке
Статьи баланса подтверждаются результатами инвентаризации.
Для оформления фактов хозяйственной жизни применяются первичные документы типовой формы.
Товарно-материальные запасы учитываются по непрерывной системе учета, т.е. поступление и расход ТМЗ отражается непосредственно на счетах ТМЗ группы 1600.
Основные средства учитываются по классификационным группам, предусмотренным в плане счетов по первоначальной стоимости и сумме накопленной амортизации.
Амортизация по основным средствам начисляется следующими методами:
По зданиям - равномерным методом;
По остальным объектам основных средств методом уменьшающегося остатка поставке 15% от балансовой стоимости на конец предыдущего года.
Не начисляется амортизация по земле, незавершенному строительству, основным средствам, переведенным на консервацию.
В налоговых целях амортизация не пересчитывается, так как ОсОО «БЕКПР» имеет льготы по налогу на прибыль, как производитель и переработчик сельскохозяйственной продукции.
Доходы в ОсОО «БЕКПР» признаются на основе счетов-фактур по факту отгрузки продукции в торговую сеть.
Себестоимость продукции хлебопечения и колбасных изделий определяется позаказным методом.
Себестоимость производства зерна, выращивания скота на мясо определяется по фактическим затратам, понесенным за вегетационный период и уборки урожая или период выращивания поголовья до его забоя.
В ходе исследования выяснено, что при учете дебиторской задолженности по счетам к получению не применяется метод резервирования безнадежной задолженности, что предусматривается международными принципами осторожности (предусмотрительности) и сопоставимости. Также выяснено, что пояснительная записка составляется в очень сжатом варианте и не раскрывает все моменты применяемой учетной политики.
В состав бухгалтерской отчетности входят следующие отчеты:
Форма №1 Бухгалтерский баланс;
Форма №2 Отчет о прибылях и убытках;
Форма №3 - Отчет о движении денежных средств;
Форма №4 - Отчет об изменениях в капитале.
Имущество ОсОО «БЕКПР» состоит из оборотных (текущих) и внеоборотных активов. В рабочем плане счетов для учета оборотных активов предусмотрены счета:
1110 Денежные средства в кассе предприятия;
1210 Денежные средства на расчетном счете в банке;
1410 Дебиторская задолженность по счетам к получению;
1500 Дебиторская задолженность по прочим операциям, в том числе:
1520 дебиторская задолженность сотрудников и директоров,
1530 дебиторская задолженность по налогам, оплаченным авансом.
1600 Товарно материальные запасы;
1700 Запасы вспомогательных материалов;
1800 Авансы выданные.
2.2. Учет и распределение производственных накладных расходов
Распределение затрат - проблема, появление которой неизбежно почти для каждой организации, это прямое отнесение собранных затрат на определенный объект и распределение затрат между различными объектами.
Основными целями распределения затрат являются: обеспечение информацией для принятия управленческих решений, исчисление прибыли и активов организации при предоставлении финансовых отчетов внешним контрагентам, мотивация менеджеров и служащих организации, необходимость обоснования затрат или подсчет компенсаций. Различные способы распределения затрат служат различным целям организации.
Большинство решений относительно распределения затрат принимаются с учетом причинно-следственных связей и критерия выгоды. Существуют также и другие критерии, к которым относятся справедливость, возможность несения расходов.
В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек : метод прямого распределения затрат, последовательный и метод системы линейных уравнений 9 .
Метод прямого распределения затрат является самым распространенным, его суть заключается в распределении затрат каждого вспомогательного подразделения предприятия только на основанных потребителей услуг. Преимущество в том, что отсутствует необходимость в предварительной оценке объема встречных услуг. Недостаток этого метода заключается в отсутствии возможности оценки объемов услуг, оказываемых друг другу вспомогательными подразделениями.
Метод повторного распределения учитывает встречные услуги, оказываемые одними вспомогательными отделами предприятия другим. Однако данный метод также не лишен недостатков, а именно сложность в выборе обслуживающего подразделения, с которого более правильно начинать процедуру распределения затрат.
Метод системы линейных уравнений метод распределения встречных услуг на основе решения системы линейных уравнений. Данный метод наиболее удобен в применении.
База для распределения затрат сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия.
Рассмотрим по этапное распределение накладных расходов.
На первом этапе образовавшиеся накладные расходы разносятся по счетам:
- на счете 7170 « Прочие производственные затраты » формируются расходы на производство;
- на счете 1700 «Вспомогательные производства» вспомогательные расходы;
- на счете «Общехозяйственные расходы» общехозяйственные расходы, которые в последствии распределяются по выручке на производство и торговлю отдельно;
- на счете «Расходы на продажу» формируются затраты на торговлю.
На втором этапе составляется анализ общехозяйственных расходов и подводится итог.
На третьем необходимо суммировать выручку полученные в результате работы мельницы, торговли и вспомогательного производства, т.е. находим общую выручка деятельности всего предприятия.
На заключительном, четвертом этапе распределяют полученную сумму по счетам.
Списание ликвидированных основных средств
Счета учета стоимости основного средства (2130-2190) и счета накопленной амортизации (2193-2199) закрываются, а остаточная стоимость (если таковая имеется) списывается на счет 9590 «Прочие неоперационные расходы»:
2. Расходы по ликвидации основного средства отражаются по дебету счета 9590 «Прочие неоперационные расходы» в корреспонденции со счетами «Прочие краткосрочные обязательства», «Счета к оплате» и др., например:
3. Стоимость материалов, полученных от ликвидации, приходуется по дебету счета 1700 «Вспомогательные материалы» в корреспонденции со счетом 9590 «Прочие неоперационные расходы»
Списание стоимости реализованных основных средств производится следующим образом:
- Выручка от реализации основного средства отражается по дебету счета 1100 «Денежные средства в кассе», 1200 «Денежные средства в банке», 1590 «Прочая дебиторская задолженность» в корреспонденции со счетом 9190 «Прочие неоперационные доходы» и счетом 3430 «НДС к оплате»:
2. Счета учета стоимости основного средства (2130-2190) и счета накопленной амортизации (2193-2199) закрываются, а балансовая стоимость списывается на счет 9590 «Прочие неоперационные расходы»
3. Расходы, понесенные при реализации основного средства (доставка покупателю, демонтаж и т.п.), отражаются по дебету счета 9590 «Прочие неоперационные расходы» в корреспонденции со счетами «Прочие краткосрочные обязательства», «Счета к оплате» и др.
4. Если в результате выбытия возникает прибыль, то она отражается на счете 9190 «Прочие неоперационные доходы»; если в результате выбытия возникает убыток, то он отражается на счете 9590 «Прочие неоперационные расходы»
При использовании сложной бухгалтерской проводки количество записей значительно сокращается:
|
Д-т 1100 «Денежные средства в кассе» или 1200 «Денежные средства в банке» |
|
Д-т 1590 «Прочая дебиторская задолженность» |
|
Д-т 2193-2199 «Накопленная амортизация» |
|
Д-т 9590 «Прочие неоперационные расходы» (если результат выбытия - убыток) |
|
К-т 3430 «НДС к оплате» |
|
К-т 2110-2190 «Основные средства » |
|
К-т 9190 «Прочие неоперационные доходы» (если результат выбытия - прибыль) |
Актив считается ликвидированным и списывается с баланса в том отчетном периоде, в котором основные средства физически ликвидированы или признаны негодными для дальнейшей эксплуатации и могут быть реализованы по цене лома и других отходов. Остаточная стоимость и затраты по ликвидации активов отражаются в финансовой отчетности как убытки от ликвидации основных средств. Стоимость возможной продажи материалов, полученных от ликвидации, учитывается как прочие материалы .
В соответствии с МСФО расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты 11 .
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:
Операционные расходы,
Внереализационные расходы,
Чрезвычайные расходы. 12
Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах "Прочие доходы и расходы" и "Прибыли и убытки" (более подробно в главе «Учет прибылей и убытков»).
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров:
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
- затраты на подготовку к производству продукции;
- затраты по обслуживанию основного производственного процесса;
- затраты на управление производством ;
- затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;
- затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
- затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;
- налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;
- коммерческие и управленческие расходы.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.
В соответствии с Налоговым кодексом КР расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).
Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.
По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.
По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
В соответствии с МСФО (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.
Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей. 13
Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.
Налоговым кодексом КР (ст.253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- сумма начисленной амортизации;
- прочие расходы.
В состав оборотных активов включаются также и товарно-материальные запасы, которые считаются менее ликвидными активам по сравнению с денежными средствами и дебиторской задолженностью. Товарно-материальные запасы в ОсОО «БЕКПР» учитываются на активных счетах группы 1600 в соответствии с МСФО 2 «Запасы» с последующими раскрытиями на счетах:
1610 товары на складах,
1620 запасы сырья и основных материалов,
1630 незавершенное производство,
1640 готовая продукция,
1700 вспомогательные материалы.
До 2009 года в состав товарно - материальных запасов ОсОО «БЕКПР» входили животные на выращивании и откорме, которые в связи с переходом учёта на план счетов 2002 года классифицируются как биологические активы и учитываются в составе внеоборотных активов.
Учет МПЗ в ОсОО «БЕКПР» ведется на счете 1620 «Сырье и материалы» в разрезе мест хранения по каждому наименованию отдельно в количественно-суммовом выражении (см. в приложении оборотно-сальдовую ведомость по счету 1620 за июль 2014г).
Для учета материально-производственных запасов (далее МПЗ) в организации используются унифицированные формы первичных документов, представленные в таблице - первичные документы, используемые для учета материально-производственных запасов в ОсОО «БЕКПР» (таблица 2.1.).
Таблица 2.1
Первичные документы для учета товарно-материальных запасов
|
Формы |
Наименование формы |
Указания по применению |
|
М - 7 |
Акт о приемке материалов |
Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительными документами поставщика; составляется также при приемки материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. |
|
М - 11 |
Требование-накладная |
Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляется операции по сдаче на склад или в кладовую остаток из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получается и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. |
|
М - 15 |
Накладная на отпуск материалов на сторону |
Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонами организациям, на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй получателю материалов. |
|
М - 17 |
Карточка учета материалов |
Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. |
Учет движения ТМЗ ведется по непрерывной системе, т.е. приход и расход учитывается непосредственно на счетах ТМЗ.
Отпуск ТМЗ в производство и реализацию оценивается по методу средневзвешенной стоимости.
Приобретение материалов отражается по Дебету счета 1620, 1790 с кредита счетов 1110 при покупках за наличный расчет и с кредита счета 3110 - при покупках у поставщиков с последующей оплатой.
На счете 1630 в ОсОО «БЕКПР» ведется учет сельскохозяйственных расходов по обработке сельхозземель и выращиванию свеклы, кукурузы, люцерны, пшеницы с отражением прямых и косвенных затрат (см. в приложении оборотно-сальдовую ведомость по счету 1635 «Сельхоз Расходы; Сельхоз Земли).
Переработкой сырья занимается ОсОО «Риха», которому поставляется сырье для производства колбасных изделий.
В ОсОО «БЕКПР» имеется мельница и две пекарни для производства хлебобулочных изделий, свиноферма и колбасный цех. С 2013 года общество производит и реализует молочную продукцию.
Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с единицами произведенной продукции:
Прямые затраты труда и материалов,
Постоянные накладные производственные расходы,
Переменные накладные производственные расходы,
Прочие затраты.
Расходы, непосредственно связанные с производством готовой продукции это:
- Затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование рабочих, занятых в основном производстве,
- Распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы.
К постоянным производственным накладным расходам ОсОО «БЕКПР» относит:
Амортизацию производственного оборудования,
Затраты на эксплуатацию оборудования,
Расходы на оплату труда и отчисления на социальное страхование работников аппарата управления и рабочих вспомогательных производств,
Расходы на оплату коммунальных и коммуникационных услуг.
К переменным производственным накладным расходам предприятие относит заработную плату технологических рабочих.
Затраты по производству продукции отражаются бухгалтерскими проводками, например, по хлебу крестьянскому на 100 кг выхода:
Дебет счет «Незавершенное производство» 1630 1542,96
Кредит счет «Заработная плата» 3520 200,00
Кредит счет «Отчисления на социальное страхование» 3530 34,50
Кредит счет «Основные материалы» 1620 308,46
Кредит счета «Накладные расходы»1639 1000,00
Выпуск готовой продукции из производства отражается на счете 1640 «Готовая продукция», например, хлебобулочные изделия и молочная продукция за декабрь 2013 год (см. в приложении оборотно-сальдовую ведомость по счету 1640 «Готовая продукция»):
Дебет 1640 «Готовая продукция» 2612,1 тыс. сом
Кредит 1630 «Незавершенное производство» 2612, 1тыс.сом
Сальдо по счету «Незавершенное производство» на конец года не имеется.
Аналитический учет по счету 1640 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Отпуск продукции в реализацию по фактической себестоимости отражается (например, хлебобулочных изделий):
Дебет 7100 «Себестоимость реализованной продукции» 296956,1 тыс. сом
Кредит 1640 «Готовая продукция» 296956,1 тыс. сом
Периодически, и обязательно по состоянию на 31 декабря, в ОсОО «БЕКПР» проводится инвентаризация остатков запасов, что оформляется инвентаризационными и сличительными ведомостями и актом по результатам инвентаризации.
В производстве растениеводческой продукции, основной вес занимает производство пшеницы и люцерны. Это обуславливается наличием в хозяйстве подсобного хозяйства по выращиванию свиней и коров, а также для производства фуража для собственных нужд хозяйства.
ОсОО «БЕКПР» выпускает хлебобулочные изделия около 35 наименований: «Бородинский», «Ржаной», «Крестьянский», батоны, булочки с повидлом, ватрушки, пряники и т.д. А из колбасных изделий колбасу около 30 наименований, ливерную, ребра свиные сырокопченые и др. С 2013 года предприятие запустило молочный завод, производит молоко различной жирности, кефир, сливки, сметану и также продаёт в различных магазинах Бишкека.
2.3. Пути повышения эффективности деятельности предприятия
В ходе исследования по данным баланса и отчета о прибылях и убытках имущественного и финансового состояния ОсОО «БЕКПР» за 2011 -2013 годы, в первом третьем вопросах третьей главы курсовой работы проведен анализ динамики и структуры активов общества и источников их образования, особое внимание уделено анализу структуры оборотных активов. Также проанализированы активы по степени ликвидности и пассивы по срочности погашения обязательств. Проведена оценка платежеспособности общества на основе показателей ликвидности предприятия. Рассчитаны показатели финансовой устойчивости предприятия на основе анализа соотношений собственного и заёмного капитала. Кроме того, рассмотрены показатели рентабельности ОсОО «БЕКПР» за 2011 2013 годы. Данные анализа свидетельствуют о том, что общество работает прибыльно, хотя в 2013 году наблюдается снижение объемов реализации и повышение себестоимости реализованной продукции, и, как следствие, снижение всех показателей рентабельности.
За исследуемые годы валюта баланса увеличивалась, что говорит об увеличении и активов и источников их образования. В частности, в активах баланса увеличивались внеоборотные активы, а оборотные в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшились. В пассивах баланса в 2013 году в следствие начисления дивидендов за счет нераспределенной прибыли резко увеличились краткосрочные обязательства и снизился собственный капитал в части нераспределенной прибыли. Внесенный капитал собственниками общества составляет всего 500 сомов, что соответствует законодательству, но крайне низкая сумма. Резервного и добавочного капитала в обществе также не значится. Краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы отсутствуют. Положительными сторонами деятельности общества являются:
Прибыльная деятельность за исследуемый период;
Наращивание производственных мощностей (основных средств и биологических активов);
Развитие нового направления деятельности, а именно производство и реализация молочной продукции в 2013 году;
Отсутствие долгосрочных обязательств;
Распределение нераспределенной прибыли на дивиденды.
Вместе с тем, необходимо отметить и отрицательные факты, которые выяснены в результате проведенного исследования:
Снижение поступления денежных средств в 2013 году в сравнении с 2012годом;
Снижение выручки от реализации продукции в этот же период;
Увеличение себестоимости реализованной продукции;
Увеличение заложенности по счетам к оплате и по выплате дивидендов;
Низкий уровень внесенного капитала учредителей;
Снижение показателей рентабельности и окупаемости затрат;
Снижение показателей ликвидности, а значит и платежеспособности общества;
Рост дебиторской задолженности покупателей по счетам к получению;
Отмеченные факты оказали влияние на неустойчивость финансового положения в отчетном периоде, снижение ликвидности баланса и платежеспособности общества. Исходя из выявленных в ходе исследования недостатков в финансово-хозяйственной деятельности общества в целях улучшения показателей финансового состояния и платежеспособности можно рекомендовать:
Усилить работу персонала в части собираемости дебиторской задолженности по счетам к получению;
Увеличить долю внесенного капитала учредителей в пассиве баланса;
Образовать резервный капитал общества в соответствии с законодательством.
Распределять прибыль на выплату дивидендов на более регулярной основе и не в полной сумме;
Направить усилия на увеличение доходов от реализации (выручки);
Проводить анализ себестоимости реализованной продукции и операционных затрат с целью их снижения;
Изыскивать новые рынки сбыта продуктов питания, что особенно актуально в настоящее время время вхождения Кыргызской Республики в Таможенный Союз и ЕАЭС.
Заключение
Рассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд общих выводов и положений.
К числу основных обобщений можно отнести следующие выводы:
1. Порядок ведения бухгалтерского управленческого учета в части накладных расходов регулируется такими нормативно - правовыми актами, как Законом «О бухгалтерском учете», Гражданским кодексом КР, Налоговым кодексом КР, а также положениями по бухгалтерскому учету. Но самым важным и необходимым для любого вида деятельности является План счетов и Инструкция по его применению, т.к. на их основе организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых на данном предприятии.
2. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Расходы подразделяются на накладные общепроизводственные расходы, включающие расходы на организацию, обслуживание и управление производством, и накладные общехозяйственные расходы, вызванные функциями управления. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и других факторов.
Также накладные расходы классифицируются по следующим признакам: по принадлежности к производственному циклу; по уровню осуществления контроля; по способу включения в себестоимость центра затрат; по способу отражения затрат в управленческом учете; в системе учета затрат «стандарт-костинг»; в зависимости от влияния объема деятельности (система учета затрат «директ-костинг»); в рамках применения метода функционального учета затрат (АВС - метод); в зависимости от метода списания затрат в учете; в зависимости от выбранного варианта управленческого решения; в зависимости от этапов включения в себестоимость продукции.
Основными накладными расходами являются: амортизация оборудования и транспортных средств; текущий уход и ремонт оборудования; энергетические затраты; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров.
Данные расходы отражаются на следующих счетах: «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».
Наиболее важным считается счет «Общехозяйственные расходы», т.к. он является собирательно-распределительным операционным счетам. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (расходы на ремонт, арендная плата).
Для всех предприятий очень важно распределение накладных расходов, т.к. с помощь распределения можно дать оценку эффективности деятельности за определенный период кого-либо подразделения, также распределение используется для подсчета и анализа рентабельности продукции или покупателей и т.д.
Распределение затрат распределение издержек на определенные цели. Таким образом управленческий учет накладных расходов необходим для эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности менеджеров, решения проблем с выявлением наиболее точных показателей себестоимости производимой продукции, если возникла в этом надобность. Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены, что в дальнейшем в отношении их может быть предпринято, а также решать целый ряд вопросов: выбор рентабельных заказов, планирование будущих направлений деятельности, распределение и минимизация затрат, составление сметы и анализа отклонений.
Список использованной литературы:
- Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете» Бишкек. 29.04.2002, № 76
- Налоговый Кодекс Кыргызской Республики. Бишкек. 17.10. 2008 № 230 (с изменениями и дополнениями)
- Международные стандарты финансовой отчетности. Бишкек 2001.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов и методические рекомендации по его применению. Бишкек, 2002г.
- Положение «О документообороте в бухгалтерском учете» Кыргызской Республики. - Б., 2002
- Положение по организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (утверждено постановлением Правительства КР от 16 мая 2011 года № 224)
- Методические рекомендации по переходу на ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО 2011г.
- Нормативно-методические материалы по вопросам бухучета и отчетности в Кыргызской Республике. Бишкек: Министерство Финансов, 1997 - 2003.
- Бухгалтерский управленческий учет-доцент Суранаев Т.Дж для БУАА;КРСУ Бишкек, 2008г
- Исраилов И.М. Бухгалтерский финансовый учет.-Б., 2012г
- Сулайманова У.С. Учетная политика активов. Б.: 2010 -172стр. (учебное пособие) авторы: Сулайманова У.С. и др.
- Учебное пособие по Финансовому учету 1. ПБА. Бишкек, 2003 г
- Учебное пособие : Бухгалтерская финансовая отчетность-доцент Зенина Е.В Бишкек, 200 8г
- Учебное пособие по Финансовому учету Осмонова А . А Бишкек, 2003 г
- Финансовый учет 1 Учебное пособие. БФЭА, Палата бухгалтеров и аудиторов КР. Бишкек 2003 г . - 360с.
- Финансовый учет 1: Учебное пособие. - Б., 2008
- Финансовый менеджмент.Учебное пособие.Корпорация Прагма
- Шеремет А.Д.,Сайфулин « Методика финансового анализа » - М,2003г
1 Байсалова Ж.М Финансовая отчетность. - Б., 2004 С. 121.
2 Безруких П.С. «Основы Бухгалтерского учета» Безруких П.С. Москва 2004. -С.342
3 Берстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. Ред. перевода чл.-корр. И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. -624с.: ил. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту)
4 Брыкова Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности. - М., 2006 С. 63.
5 Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ. - М., 2009. С. 82-83.
6 Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англд. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 1997. 496 с.: ил.- (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту). С. 124.
7 Учебное пособие по Финансовому учету 1. ПБА. Бишкек, 2003. С. 125.
8 Финансовый учет 1 Учебное пособие. БФЭА, Палата бухгалтеров и аудиторов КР. Бишкек 2003. С. 360.
9 Финансовый учет учебное пособие, авторы: В.Ф. Палий, В.В. Палий, Москва И.Д. ФБК Пресс, 2001г. С. 1122.
10 Байсалова Ж.М Финансовая отчетность. - Б., 2004. С. 127.
11 Байсалова Ж.М Финансовая отчетность. - Б., 2004 С. 120.
12 Бухгалтерский учет / Практ. пособие по бух. учету, финансам и налогообложению: Инжиниринго-Консалтинговая компания «ДеКА», 2001 г. С. 74-75.
13 Жуков В.Н. Учет издержек обращения: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. С. 47.
Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм> |
|||
| 7666. | Учет накладных расходов | 14.92 KB | |
| Учет накладных расходов. Состав и экономическое содержание накладных расходов. Порядок распределения накладных расходов. Учет накладных расходов. | |||
| 8167. | 302.65 KB | ||
| В этой связи представляет интерес вся совокупность расходов субъекта хозяйствования иными словами все расходы произведенные в интересах получения экономических выгод. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам списываться на финансовые результаты. Других источников возмещения расходов не существует. Следовательно каждая организация должна располагать полной информацией о валовой сумме материальных расходов расходов на оплату труда других... | |||
| 14316. | Пути оптимизации затрат на предприятии на примере ОАО Вимм-Билль-Данн Напитки | 51.75 KB | |
| Расходы предприятий связанные с производством и реализацией продукции. Расходы являются одним из основных предметов интереса с точки зрения управленческого учета поскольку как раз решения принимаемые в целях их сокращения составляют основной доступный инструмент менеджера в целях повышения эффективности работы предприятия. Исходя из экономического содержания денежные затраты можно разбить на три самостоятельные группы: расходы связанные с извлечением прибыли; расходы не... | |||
| 18940. | БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (НА ПРИМЕРЕ СУРГУТСКОЙ ШВЕЙНОЙ ФАБРИКИ, ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОАО «СУРГУТНЕФТЕГАЗ») | 116.62 KB | |
| Большое значение для организации приобретает решение различных задач связанных с обработкой, хранением и использованием информации о предприятии. Таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие. | |||
| 7675. | Учет расходов в гостиничных предприятиях | 29.4 KB | |
| Службы гостиницы и их назначение. Организационная структура гостиничного предприятия определяется назначением гостиницы ее категорией размером фонда номеров местоположением спецификой гостей и другими факторами. Структура определяет круг обязанностей каждого работника гостиницы... | |||
| 15735. | Учет доходов и расходов экономического субъекта | 1.44 MB | |
| Учет доходов и расходов играет важную роль для успешной предпринимательской деятельности организации. А образовательная деятельность является еще и очень важной в развитии будущего поколения страны и ее экономики. Очень важен анализ доходов и расходов, для того, чтобы найти пути решения экономических проблем организации, развития ее деятельности, усовершенствования предоставляемой услуги. | |||
| 18456. | Учет доходов и расходов предприятия РГП «Костанайводхоз» | 118.3 KB | |
| Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышение эффективности производства | |||
| 13576. | Управленческий учет и анализ расходов на оплату труда | 97 KB | |
| Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям которые самостоятельно устанавливают формы системы и размеры оплаты труда материального стимулирования его результатов. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно правовых форм устанавливается законодательством. Под оплатой труда понимается система отношений связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами иными нормативными правовыми... | |||
| 6333. | Управление затратами на основе на основе классификации расходов и затрат | 65.77 KB | |
| Затраты как потребленные ресурсы отражают влияние на прибыль на способность быть конкурентоспособным и устойчивым предприятием. Если для бухгалтерского и налогового учета существуют законодательно установленные различия между терминами расходы и затраты то в управленческом учете все вышеназванные имена затрат являются синонимами. В бухгалтерском учете экономические категории затраты издержки расходы и себестоимость выражают денежную оценку производственных трат предприятия но при этом по степени охвата информации значительно... | |||
| 5511. | РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СНИЖЕНИЮ РАСХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРОФИЛЬ» | 97 KB | |
| Расходы предприятия, организации относятся к основным экономическим показателям деятельности предприятия и представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств | |||
Абсолютно все организации имеют дело с накладными расходами. В то же время законодательно они практически не регламентированы. Из этой статьи узнаете, что такие сметные накладные расходы и что они включают.
Понятие
Накладные расходы представляют собой дополнительные к основным расходам затраты предприятия на управление, организацию и обслуживание производства. Они не связаны напрямую с основным производством товаров или предоставлением услуг, а также не входят в стоимость материалов и оплату труда.
Накладные расходы таким образом – не относясь к процессу основного производства – обеспечивают нормальное функционирование компании или предприятия.
Накладные расходы закладывают в себестоимость товара, издержки его производства и обращения, но не прямо , а косвенно – пропорционально стоимости материалов и сырья, сумме заработной платы и так далее.
В итоге, накладными сметными расходами можно называть сопутствующие затраты, которые прямо не переносятся на себестоимость каждой единицы продукции, а подлежат распределению.
Состав накладных расходов
По общему правилу накладные расходы включают в себя:
- Текущий ремонт зданий и сооружений, оборудования.
- Заработную плату, обучение и содержание административно-управленческого аппарата.
- Расходы по обслуживанию транспортных средств, находящихся на балансе компании.
- Арендную плату за офис, склад продукции.
- Затраты, возникшие в связи с простоем, появлением бракованной продукции.
- Затраты, связанные с эксплуатацией и содержанием основных средств.
- Затраты на рекламу, консультационные услуги.
- Содержание офиса, оплата коммунальных услуг.
- Обслуживание основного производства.
- Расходы на услуги связи (телефон, Интернет) и др.
Накладные расходы более укрупненно можно объединить в четыре группы:
- Затраты на производство и его организацию.
- Затраты на содержание управленческого аппарата.
- Обслуживание персонала.
- Непроизводственные расходы.
В Налоговом кодексе РФ накладные расходы как таковые не обозначены, их структура не определена. То же самое касается бухгалтерского учета - дифференциация накладных расходов здесь отсутствует. Законодательно закреплены накладные расходы только в таких сферах как строительство, наука, медицина. Обычные компании устанавливают самостоятельно перечень подобных затрат.
Например, в торговых организациях к таким расходам обычно относят затраты, связанные с упаковкой, хранением, перевозкой и сбытом продукции.
Читайте также Бухгалтера привлекли к уголовной ответственности за обналичку
Размер накладных расходов указывают в бюджетных планах и сметах, а также собственных бюджетных планах структурных подразделений.
Как рассчитать накладные расходы
Компания самостоятельно определяет параметры, пропорционально которым будут распределяться накладные затраты.
При планировании накладных расходов обычно применяют несколько методов:
1. Определение накладных расходов пропорционально фонду оплаты труда работников, занятых на основном производстве, в составе прямых расходов.
Такой метод подойдет для организаций, в штате которых есть значительное количество работников основного производства (преимущественно – использование ручного труда).
ПРИМЕР
Компания занимается грузоперевозками. Фонд оплаты труда составляет 10 млн руб. в год. В 2018 году накладные расходы, согласно плану, имели коэффициент 85% и соответственно составляли 8,5 млн руб. В том же году компания провела сокращение штата с целью уменьшения накладных расходов до 60%.
Следовательно, в 2019 году при сохранении ФОТ рабочим основного производства нормы накладных расходов составят 6 млн руб.
2. Если в компании производственный процесс в значительной степени автоматизирован, целесообразнее распределять затраты пропорционально объему продаж или машино-часам.
"Консультант Бухгалтера", N 11, 2000
Статья "Накладные расходы" является самой обширной по видам расходов калькуляционных статьей расходов, включаемых подрядчиками строительства в себестоимость строительно - монтажных работ.
Накладные расходы, как часть сметной себестоимости строительно - монтажных работ, представляют собой совокупность затрат, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием.
Состав и порядок определения накладных расходов регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-4.99), утвержденными Постановлением Госстроя РФ от 17 декабря 1999 г. N 76 (далее - Методические указания), которые действуют с 1 января 2000 г.
Методические указания определяют порядок расчета величины накладных расходов при исчислении сметной стоимости строительной продукции.
Положения, приведенные в Методических указаниях, обязательны для всех предприятий и организаций независимо от принадлежности и форм собственности, осуществляющих капитальное строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и целевых внебюджетных фондов.
Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств предприятий, организаций и физических лиц, Методические указания носят рекомендательный характер.
Методические указания используются заказчиками при составлении инвесторских смет, используемых для предварительной оценки стоимости объектов строительства, подготовки торгов и для переговоров с подрядчиком и подрядными строительными организациями, для расчетов за выполненные работы с учетом структуры, особенностей управления и обслуживания строительного производства.
При разработке норм накладных расходов используются следующие виды нормативов:
укрупненные нормативы по основным видам строительства;
нормативы по видам строительных и монтажных работ;
индивидуальные нормы для конкретной строительно - монтажной или ремонтно - строительной организации;
предельные нормы накладных расходов на строительные, монтажные, специальные строительные работы, предназначенные для определения стоимости работ в базисном уровне цен.
Накладные расходы нормируются косвенным способом в процентах от выбранной базы исчисления:
- средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в составе прямых затрат;
- сметной стоимости прямых затрат в базисном уровне сметных норм и цен.
Перечень статей затрат накладных расходов в строительстве приведен в Приложении N 4 к Методическим указаниям.
Отдельные виды расходов, включаемых в накладные расходы в пределах установленных норм, рассчитываемых от объемных показателей (на представительские расходы, рекламу, повышение квалификации), определяются в установленном порядке в целом по строительной организации с последующим распределением лимита по структурным подразделениям.
Бухгалтерский учет накладных расходов
Накладные расходы относятся на себестоимость строительной продукции вне зависимости от того, учтены они в нормах накладных расходов или нет. Тем самым может быть отдельно определена эффективность затрат по одному элементу (как разница между нормой накладных расходов, возмещаемых заказчиком и фактическим размером этих расходов).
Бухгалтерский учет по накладным расходам ведется строительными организациями в соответствии с принципами, установленными бухгалтерским стандартом учета затрат и доходов, связанных со строительством.
Основанием для оформления записей по учету затрат по накладным расходам являются формы первичной учетной документации (платежные требования, накладные, выписки банков, расчетные ведомости, наряды, акты, авансовые расчеты и др.), оформленные в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.
Учет накладных расходов ведется в журнале - ордере N 10-с (при использовании журнально - ордерной формы счетоводства) по счету 26 "Общехозяйственные расходы" раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам.
Накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы, учитываются непосредственно на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Накладные расходы основного производства в строительных организациях ежемесячно пропорционально прямым затратам относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20 "Основное производство", а также учитываемым на счете 30 "Некапитальные работы" (кроме затрат по возведению временных нетитульных сооружений).
Накладные расходы основного производства в трестах (структурных подразделениях) механизации ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам на счета учета строительных работ, выполненных для заказчиков по договорам подряда, и работ по эксплуатации строительных машин и механизмов, оказанных в качестве услуг.
Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на данном счете отдельно от накладных расходов основного производства и относятся на себестоимость продукции, работ и услуг этих производств. В этих целях к счету 26 рекомендуется открывать, как минимум, два субсчета.
Расходы на содержание аппарата управления строительной организации относятся на накладные расходы основного производства структурных подразделений.
Генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в соответствии с договорами подряда между ними.
В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 26 - у генподрядчика;
дебет счета 26 кредит счета 76 - у субподрядчика.
Накладные расходы основного производства могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики (например, пропорционально сметной стоимости выполненных строительно - монтажных работ или прямым затратам на их производство).
Накладные расходы вспомогательных производств распределяются по их видам пропорционально прямым затратам. По видам продукции и услуг, выпускаемых (оказываемых) каждым производством, накладные расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих, их численности или с применением других методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимости по видам выпускаемой продукции и оказываемых услуг.
Строительные организации, осуществляющие учет затрат на производство строительных работ методом накопления за определенный период времени, могут списывать постоянные накладные расходы непосредственно на счет учета реализации работ.
То есть в зависимости от вида затрат и метода учета, используемого в организации, возможны следующие проводки:
при позаказном методе учета затрат:
дебет счета 20 кредит счета 26 - на сумму накладных расходов основного производства;
дебет счета 23 "Вспомогательные производства" кредит счета 26 - на сумму накладных расходов вспомогательных производств;
дебет счета 30 кредит счета 26 - на сумму накладных расходов, относящихся к некапитальным работам (распределяются пропорционально прямым затратам).
В аналитическом учете затраты распределяются между строящимися объектами;
при использовании метода накопления затрат:
дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 26 - на всю сумму накладных расходов, подлежащих распределению.
Особенности учета отдельных видов накладных расходов
Характеристика перечня накладных расходов интересна с точки зрения бухгалтерских проводок, оформляемых при отнесении соответствующих затрат на себестоимость по этой статье. Ниже мы приводим эту характеристику. Отметим, что нумерация статей расходов отличается от нумерации расходов в Перечне статей затрат, приведенном в Методических указаниях, так как расходы, отличающиеся примерно однородными особенностями, объединены нами в группы.
Перечень статей затрат накладных расходов в строительстве разбит на пять крупных разделов:
I. Административно - хозяйственные расходы
По статьям этого раздела учитываются:
- Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды (с 2001 г. - социальный налог) административно - хозяйственного персонала:
- работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);
- линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков;
- рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления (телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, операторов электронно - вычислительных машин, дворников, уборщиц, гардеробщиков, курьеров).
Так как выше мы вели речь о том, что почти все виды накладных расходов подлежат нормированию (то есть предельная величина накладных расходов ограничена сметными показателями), то в данном случае уместна разработка и утверждение штатных расписаний и расчетов дополнительных выплат к ним. Это целесообразно не только при строительстве, финансируемом за счет средств бюджета или внебюджетных фондов, но и в коммерческих организациях, финансирующих строительство за счет собственных средств. Разработка штатных расписаний позволяет наиболее рационально распределить обязанности между отдельными работниками или структурными подразделениями (относящимся к управленческим), а также ограничить необоснованное раздувание управленческого персонала.
При разработке штатных расписаний должностные оклады работников управления и обязательные надбавки и доплаты рассчитываются применительно к должностям, а персональные надбавки и доплаты - в отдельных расчетах, прилагаемым к штатным расписаниям, в зависимости от конкретных стажа, опыта, и других показателей деятельности конкретных работников. При этом по вакантным должностям целесообразно принимать к расчету средние за прошлый отчетный период величины.
- Почтово - телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской, радио- и других видов связи, используемых для управления и числящихся на балансе организации, расходы на аренду указанных средств связи или на оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями.
Основой для нормирования накладных расходов по этой статье являются тарифы, действующие в данной местности (установленные местными органами управления телефонными сетями), а также договоры на обслуживание перечисленной техники, заключенные с соответствующими сторонними организациями.
Так как в последнее время тарифы на почтово - телеграфные расходы меняются непредсказуемо, то в договоре строительного подряда целесообразно предусмотреть возможность корректировки норм при изменении тарифов без разработки и заключения дополнительных соглашений.
Так как договорами на оказание почтово - телеграфных услуг, как правило, предусматривается предварительная (за несколько отчетных периодов) оплата, при организации бухгалтерского учета следует использовать счет 31 "Расходы будущих периодов", на который относить всю сумму произведенной оплаты, а по наступлении очередного отчетного периода, часть суммы, приходящуюся на этот период списывать с кредита счета 31 в дебет счета 26 с последующим распределением и списанием в соответствии с описанной выше схемой. Отказ от такой схемы учета приведет к завышению себестоимости строительно - монтажных работ и занижению налоговой базы по налогу на прибыль.
- Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, которая используется для управления и числится на балансе организации, а также расходы на оплату соответствующих работ, выполняемых по договорам вычислительными центрами, машиносчетными станциями и бюро, не состоящими на балансе строительной организации. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники.
При учете затрат по данной статье следует иметь в виду, что к накладным расходам относится именно содержание и эксплуатация средств вычислительной и оргтехники, но не ее приобретение. Покупка подобного имущества отражается, в зависимости от стоимости, на счете учета основных средств (через счет 08 "Капитальные вложения") или на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
- Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно - хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация и содержание в чистоте), а также расходы, связанные с платой за землю.
При согласовании сметных нормативов по этой статье затрат также целесообразно предусмотреть их корректировку в случае изменения действующих в данной местности тарифов.
- Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления, на приобретение технической литературы, переплетные работы.
При осуществлении строительства за счет бюджетных средств или средств внебюджетных источников норматив расходов по данной статье устанавливается в процентах от сметной стоимости строительства или основной заработной платы работников управления. Разумеется, подрядчик не обязан ограничиваться утвержденными нормативами. Однако заказчик возместит произведенные расходы только в пределах, утвержденных в сметах, а суммы превышения будут отнесены на уменьшение прибыли подрядчика.
Что же касается коммерческих организаций, финансирующих строительство за счет собственных средств, то норматив может устанавливаться на уровне рекомендованных Методическими указаниями, либо определяться методом прямого счета по данным подрядчика - на основании реальной потребности и обоснованных расчетов.
- Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно - хозяйственным персоналом.
Расходы по данной статье могут учитываться тремя способами (в зависимости от того, какой метод учета расходов на ремонт установлен учетной политикой организации):
- непосредственное списание на счет учета накладных расходов (применяется, как правило, в том случае, когда расходы на ремонт производятся регулярно в примерно равных размерах, либо расходы на ремонт несущественны):
дебет счета 26 кредит счета 23 (76);
отнесение на счет учета расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием (как правило, за период до конца отчетного года):
дебет счета 31 кредит счета 23 (76) и
дебет счета 26 кредит счета 31;
- создание ремонтного фонда или резерва на проведение всех видов ремонта:
дебет счета 26 кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и
дебет счета 89 кредит счета 23 (76).
Два последних способа используются тогда, когда затраты в течение года производятся неравномерно.
- Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно - хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации, включая:
- оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников, обслуживающих легковой автотранспорт;
- стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и ремонта автомобильной резины, технического обслуживания автотранспорта;
- расходы на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение, канализация и т.п.), арендную плату за гаражи и места стоянки автомобилей, амортизационные отчисления (износ) и расходы на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) автомобилей и зданий гаражей.
Часть из перечисленных расходов является нормируемой, то есть для целей налогообложения включается в себестоимость строительно - монтажных работ только в пределах установленных норм.
Обращаем внимание на то, что сметные нормативы от этих норм могут отличаться (разумеется, в большую сторону). Поэтому возникает необходимость раздельного учета нормируемых расходов по нормам, применяемым для целей налогообложения, по сметным нормативам и по фактическим затратам.
- Расходы на наем служебных легковых автомобилей.
Разумеется, данный вид накладных расходов может иметь место только в том случае, когда легковой транспорт в подрядной строительной организации отсутствует.
- Затраты на компенсацию работникам административно - хозяйственного персонала строительной организации, производственная деятельность которых связана с необходимостью систематических служебных поездок, расходов по использованию для этих целей личного легкового транспорта.
При учете затрат по данной статье следует учитывать позицию налоговых органов и Минфина России, сформировавшуюся в последнее время по данному вопросу. В том случае, когда для служебных разъездов используется личный транспорт работников управления и с ними заключается договор аренды, то суммы арендной платы на себестоимость продукции (в данном случае строительной) относить неправомерно - арендная плата может быть возмещена только за счет прибыли подрядной организации, остающейся после уплаты налогов. Отнесению на себестоимость строительно - монтажных работ подлежат только суммы компенсации в пределах установленных норм.
- Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников административно - хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, и оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другие местности.
Заметим, что данный вид расходов на практике имеет место только в крупных строительных организациях, осуществляющих строительство на протяжении нескольких лет подряд в разных регионах страны, либо производящих строительство протяженных объектов, расположенных на территории нескольких административно - территориальных единиц (трубопроводов, линий электросвязи и т.п.).
- Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно - хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, исходя из норм, установленных законодательством.
Обращаем внимание на то, что по данному пункту Методическими указаниями четко определено, что расходы принимаются в пределах норм, установленных законодательством. То есть в данном случае сметные нормативы не могут превышать сумм, учитываемых в составе себестоимости для целей налогообложения.
- Отчисления, производимые структурными подразделениями, не являющимися юридическими лицами, на содержание аппарата управления строительной организации.
Порядок отражения в бухгалтерском учете подобных отчислений указан выше. Включение данного вида расходов в Методические указания означает, что отчисления на содержание головной организации должны учитываться при разработке и согласовании сметных нормативов.
- Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата управления, износ и ремонт быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов административно - управленческого назначения.
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ПБУ 6/97 и ПБУ 5/98 предусматривают возможность использования нескольких способов начисления амортизации (как основных средств, так и МБП). В сметных нормативах способы, отличные от используемых ранее (линейный - по объектам основных средств и процентный по МБП), могут иметь место только тогда, когда сметы разрабатывались и утверждались после вступления этих нормативов в силу.
- Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации, и расходы по проведению заседаний совета (правления) и ревизионной комиссии организации. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг. Оплата услуг банка.
Что касается представительских расходов, то обращаем внимание на то, что в данном случае отсутствует ссылка на ограничение этих расходов установленными нормами. Следовательно, сметные нормативы могут и превышать нормы, установленные Минфином России.
Кроме того, обращаем внимание на то, что Методическими рекомендациями по отдельным вопросам налогообложения прибыли, утвержденными Письмом Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768@, определено, что для целей налогообложения могут приниматься управленческие расходы, произведенные только в месте расположения организации. Для подрядных строительных организаций, осуществляющих строительство на нескольких строительных площадках в нескольких населенных пунктах, это условие может быть весьма актуальным и существенным.
- Другие административно - хозяйственные расходы (оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы, и т.п.).
Данный вид расходов вряд ли можно назвать распространенным. Крупные строительные организации, как правило, не нуждаются в услугах сторонних организаций по управлению. Более того, если подрядчик настаивает на включении подобных расходов в сметную документацию, это может вызвать обоснованные подозрения в его возможностях. Тем не менее, если такие расходы предполагаются, они должны еще на стадии утверждения подтверждены соответствующими расчетами и копиями договоров.
II. Расходы на обслуживание работников строительства
- Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.
По данному виду затрат Положение о составе затрат также ограничивает (для целей налогообложения) предельные суммы соответствующими нормативами. Хотя в Методических указаниях подобной ссылки не имеется, вряд ли практику установления сметных нормативов, существенно превышающих действующие нормы (3 процента от фонда оплаты труда), можно назвать распространенной. В настоящее время это связано, прежде всего, с техническими трудностями подготовки и переподготовки кадров.
- Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов.
Здесь уместно обратить внимание на то обстоятельство, что в подрядных строительных организациях расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов учитываются, как правило, на счете 25 "Общепроизводственные расходы". То обстоятельство, что взносы в фонды социального страхования рабочих, занятых на соответствующих работах, относятся к накладным расходам, означает, что списываться начисленные взносы должны на счет 26. При этом уместно открыть к счету 26 соответствующий субсчет или субсчет второго порядка к ранее открытым субсчетам.
- Расходы по обеспечению санитарно - гигиенических и бытовых условий; расходы на охрану труда и технику безопасности.
По данным видам затрат каких-либо особенностей, отличающих строительные организации от организаций других отраслей сферы материального производства, по нашему мнению, нет. Общее условие, при котором расходы могут быть включены в состав накладных (и, соответственно, в состав себестоимости строительно - монтажных работ) - их обоснованность, а также текущий или эксплуатационный (а не капитальный) характер. Расходы, имеющие характер капитальных вложений, должны учитываться на счете 08. К числу таких расходов могут быть отнесены расходы, формально относящиеся к расходам по технике безопасности, но в соответствии с действующими нормативными документами относящиеся к основным средствам (служащие более одного года и имеющие стоимость более 100 МРОТ).
III. Расходы на организацию работ на строительных площадках
По статьям данного раздела учитываются:
- Износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным фондам.
Данные затраты списываются в соответствии с выбранным способом начисления амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Обращаем внимание на то, что в данном случае учетная политика строительной организации должна разрабатываться или изменяться в соответствии с проектно - сметной документацией (согласовываться со сметными нормативами). В противном случае неизбежны расхождения между себестоимостью строительно - монтажных работ, определенной подрядчиком и суммой счета, которая будет акцептована заказчиком.
- Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств (перечень таких сооружений приведен в Методических указаниях).
Здесь следует обратить внимание на то, что затраты, связанные с демонтажем временных зданий и сооружений, предварительно аккумулируются на счете 30, субсчет "Прочие некапитальные работы". Это связано с тем, что на уменьшение расходов ранее могли быть направлены суммы стоимости материалов от разборки. Начиная с 2000 г. (в связи с введением ПБУ 9/99) стоимость оприходованных материалов должна относиться непосредственно на счет 80 "Прибыли и убытки" и увеличивать налоговую базу. В связи с этим весьма целесообразным представляется пересмотр некоторых сметных нормативов, согласованных (установленных) ранее.
- Содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных частей при производстве подземных горно-капитальных работ; расходы на содержание производственных лабораторий.
Перечисленные виды затрат могут осуществляться при соблюдении определенных условий - во-первых, наличие соответствующих подразделений в составе подрядных строительных организаций (в случае привлечения для этих целей сторонних организаций расходы учитываются по другим калькуляционным статьям); во-вторых, реальная необходимость осуществления указанных работ в соответствующих объемах (в большей степени это относится к горно-капитальным работам).
- Расходы по нормативным работам: оплата проектно - технологическим трестам по организации и технической помощи строительству (оргтехстрой) и нормативно - исследовательским станциям за выполненные работы по распространению и внедрению передовых методов организации труда, нормированию труда и изданию нормативно - технической литературы о передовом опыте в строительстве; расходы по проектированию производства работ.
Данные затраты могут быть включены в состав накладных расходов подрядной строительной организации и себестоимость строительно - монтажных работ только в том случае, если договором строительного подряда оплата таких работ возложена на подрядчика. На практике взаимоотношения с проектными организациями организовывает чаще всего заказчик. Соответственно, и оплата услуг таких организаций осуществляется непосредственно заказчиком, минуя подрядные организации.
- Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче.
Здесь существенное значение имеет перечень затрат, которые могут быть отнесены в состав накладных расходов по данной статье. Это: расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) дежурных слесарей - сантехников и электромонтеров, ключниц, а также рабочих по уборке мусора, мытью полов и окон; расходы на приобретение моющих средств и других материалов, расходуемых на уборку при сдаче объектов; расходы по вывозке строительного мусора с площадки после окончания строительства объекта; расходы на отопление в период сдачи объектов.
Кроме того, в этом же разделе учитываются следующие виды расходов (которые, как правило, не являются существенными и не отличаются характерными особенностями):
- расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством; расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ; расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок; расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки (за исключением расходов по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-смен, а также расходов по перебазированию строительных организаций и их структурных подразделений на другие стройки).
IV. Прочие накладные расходы
По статьям данного раздела учитываются следующие виды расходов:
- Платежи по обязательному страхованию, в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, имущества строительной организации, учитываемого в составе производственных средств, отдельных категорий работников, занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, и в других разрешенных законодательством Российской Федерации страховых случаях.
- Амортизация по нематериальным активам.
- Платежи по кредитам банков.
Обращаем внимание на то, что Методическими указаниями уточнено: вновь установленные ставки по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяются на вновь заключенные и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. Следовательно, при заключении новых договоров, во избежание возникновения разногласий с заказчиком по поводу того, в каком размере должны оплачиваться проценты банков по кредитам, привлеченным подрядчиком для осуществления основной деятельности, целесообразно предусматривать пункт, в соответствии с которым проценты за кредит, принимаемые к оплате заказчиком, будут автоматически корректироваться при изменении ставки рефинансирования Центробанка РФ.
- Расходы, связанные с рекламой.
По данной статье необходимо напомнить, что для целей налогообложения расходы на рекламу также нормируются. Сметные нормативы могут отличаться от этих норм. Поэтому, как и в случае с представительскими расходами, необходима организация раздельного аналитического учета фактических расходов на рекламу, расходов в пределах смет и расходов, принимаемых к учету при расчете налогов.
Из предусмотренных в указанном Перечне пяти разделов в расчете нормы накладных расходов не учитываются статьи затрат V раздела.
V. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.
Эти расходы также учитываются на счете 26, но возмещаются заказчиком не в пределах сметных нормативов, а по фактически произведенным расходам (разумеется, с учетом ограничений, установленных действующим законодательством).
К ним относятся:
- пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений (в части, не возмещаемой из средств фонда социального страхования);
- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком (за исключением отчислений на социальные нужды);
- затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию;
- отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в свободной (договорной) цене строительства;
- затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более 3 километров, к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта;
- дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
- дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;
- затраты на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки;
- предусмотренные законодательством Российской Федерации затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
- дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно - строительных частей и других контингентов (производимые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации);
- расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);
- затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ. Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в размерах, установленных законодательством Российской Федерации;
- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;
- другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с действующими постановлениями и положениями.
Указанные затраты в бухгалтерской отчетности относятся на статью "Накладные расходы", а в сметной документации включаются в гл.8 "Временные здания и сооружения" и гл.9 "Прочие работы и затраты" сводного сметного расчета стоимости строительства.