Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в разрезе дебиторов по соответствующим им суммам выданных авансов в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф.
0504071).
Отражение операций по счету осуществляется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Группировка расчетов по выданным авансам осуществляется на синтетическом счете 206 00 «Расчеты по выданным авансам». Учет расчетов по выданным авансам ведется в разрезе КОСГУ на следующих счетах бюджетного учета (таблица 81).
Таблица 81
Счета учета расчетов по выданным авансам
| Код синтетического счета | Код группы синтетического счета | Код вида синтетического счета | Группировочные счета | Счета бюджетного учета | |
| 206 | 1 | 2 | 0 206 10 000 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» | 0 206 12 000 «Расчеты по авансам по прочим выплатам» | |
| 3 | 0 206 13 000 «Расчеты по авансам по начислениям на выплаты по оплате труда» | ||||
| 2 | 1 | 0 206 20 000 «Расчеты по авансам по работам, услугам» | 0 206 21 000 «Расчеты по авансам по услугам связи» | ||
| 2 | 0 206 22 000 «Расчеты по авансам по транспортным услугам» | ||||
| 3 | 0 206 23 000 «Расчеты по авансам по коммунальным услугам» | ||||
| 4 | 0 206 24 000 «Расчеты по авансам по арендной плате за пользование имуществом» | ||||
| 5 | 0 206 25 000 «Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества» | ||||
| 6 | 0 206 26 000 «Расчеты по авансам по прочим работам, услугам» | ||||
| 3 | 1 | 0 206 30 000 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов» | 0 206 31 000 Расчеты по авансам по приобретению основных средств» | ||
| 2 | 0 206 32 000 «Расчеты по авансам по приобретению нематериальных активов» | ||||
| 3 | 0 206 33 000 «Расчеты по авансам по приобретению непроизведенных активов» | ||||
| 4 | 0 206 34 000 «Расчеты по авансам по приобретению материальных запасов» | ||||
| 4 | 1 | 0 206 40 000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям» | 0 206 41 000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям» | ||
| 2 | 0 206 42 000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям, за исключением государственных и муниципальных организаций» | ||||
| 5 | 1 | 0 206 50 000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам» | 0 206 51 000 «Расчеты по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» | ||
| 2 | 0 206 52 000 «Расчеты по авансовым перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств» | ||||
| 3 | 0 206 53 000 «Расчеты по авансовым перечислениям международным организациям» | ||||
| 6 | 1 | 0 206 60 000 «Расчеты по авансам по социальному обеспечению» | 0 206 61 000 «Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения» | ||
| 2 | 0 206 62 000 «Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению» | ||||
| 3 | 0 206 63 000 «Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления» | ||||
| 7 | 2 | 0 206 70 000 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» | 0 206 72 000 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций» | ||
| 3 | 0 206 73 000 «Расчеты по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале» | ||||
| 5 | 0 206 75 000 «Расчеты по авансам на приобретение иных финансовых активов» | ||||
| 9 | 1 | 0 206 90 000 «Расчеты по авансам по прочим расходам» | 0 206 91 000 «Расчеты по авансам по оплате прочих расходов» |
Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н внесены изменения в инструкцию по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н). Комментирует эти изменения К.В. Сергеева, руководитель отдела разработки программ бюджетного учета фирмы "1С".
Приказ вступает в силу со дня официального опубликования. В настоящее время документ находится на государственной регистрации в Минюсте России.
Разработчиками Инструкции по бюджетному учету - Отделом методологии бюджетного учета, бюджетной отчетности и бюджетной классификации Департамента бюджетной политики Минфина России проделана большая работа по совершенствованию Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по бюджетному учету:
- Устранены технические ошибки.
- Приведены в соответствие номера счетов по кодам классификации операций сектора государственного управления кодам экономической классификации (утверждены приказом Минфина России от 21.12.2005 № 152н).
- Номера аналитических счетов приведены в соответствие кодам экономической классификации.
- Отражены финансовые и хозяйственные операции, часто встречающиеся в практической деятельности бюджетных учреждений, и не прописанные ранее в Инструкции по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26.08.2004 № 70н).
В связи с существенными изменениями в Плане счетов бюджетного учета и порядке бюджетного учета отдельных операций фирма "1С" готовит к выпуску новые редакции программных продуктов для ведения бюджетного учета, поддерживающие изменения, внесенные в Инструкцию по бюджетному учету Приказом № 25н.
Новые редакции программных продуктов будут предоставляться официальным пользователям в порядке обновления релиза. Предусмотрена замена печатной документации.
В связи с существенными изменениями в плане счетов предполагается ведение учета в новой информационной базе. Предусмотрен перенос информации в новую информационную базу - как входящих остатков по состоянию на 01.01.2006, так и всех документов (операций) 2006 года.
Многие изменения, внесенные в Инструкцию по бюджетному учету, бухгалтеры ждали давно, например, приведение счетов по КОСГУ и аналитических счетов в соответствие кодам экономической классификации расходов, однако некоторые изменения прибавят бухгалтерам дополнительной работы.
Рассмотрим подробнее изменения, внесенные Приказом № 25н в Инструкцию по бюджетному учету, и их отражение в новой редакции типовой конфигурации программы "1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений" - редакции 6.
Организация бюджетного учета
Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации одним из главных принципов, на которых основана Бюджетная система Российской Федерации, является единство бюджетной системы Российской Федерации (ст. 28 БК РФ).
Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации означает единство бюджетного законодательства Российской Федерации, принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, форм бюджетной документации и отчетности , бюджетной классификации бюджетной системы Российской Федерации, санкций за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Таким образом, Бюджетный кодекс РФ предписывает установление единого порядка ведения бюджетного учета и представления отчетности для всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений. Это положение отражено теперь в тексте Инструкции по бюджетному учету - в абзаце втором пункта 1 внесено уточнение в понятие "Бюджетный учет":
Вместе с тем, Инструкция по бюджетному учету предусматривает, что формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, а также правила их ведения , утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета (Приложение № 1) операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету. Это положение введено в Инструкцию по бюджетному учету (п. 9) Приказом № 25н.
Внесены уточнения в наименования журналов операций: регистр "Журнал операций по банковскому счету" № 2 переименован в "Журнал операций с безналичными денежными средствами", а регистр "Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям" № 6 переименован в "Журнал операций расчетов по оплате труда".
Следует отметить, что "Журнал операций с безналичными денежными средствами" применяется теперь не только для отражения операций по счетам 201.01, 201.02, 201.03, 201.06, 201.07, а также для отражения операций по движению финансовых вложений по счетам 204.00 "Финансовые вложения".
Несмотря на изменение наименования журнала операций № 6, в нем по-прежнему следует отражать операции по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям.
План счетов
Большим недостатком существовавшей до 2005 года системы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях признавалось отсутствие интеграции плана счетов с бюджетной классификацией РФ. Интеграция плана счетов бюджетного учета с бюджетной классификацией РФ являлась одной из задач при построении новой системы бюджетного учета.
Хотя приказы об утверждении новых Плана счетов бюджетного учета (от 26.08.2004 № 70н) и Бюджетной классификации (от 27.08.2004 № 72н) вышли почти одновременно, некоторые номера счетов по кодам классификации операций сектора государственного управления не соответствовали кодам экономической классификации, также для отдельных кодов экономической классификации не было соответствующих счетов в Плане счетов бюджетного учета.
Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н эти несоответствия устранены. Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ, Приложение № 5 к Инструкции по бюджетному учету в редакции Приказа № 25н) приведена в соответствие кодам экономической классификации, утвержденной приказом Минфина России от 21.12.2005 г. № 152н (Приложение № 5 Приказа).
План счетов бюджетного учета содержит счета с обновленными кодами КОСГУ. Например, к счетам 304.04 "Внутренние расчеты между главным распорядителями (распорядителями) и получателями средств", 304.05 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета", 401.01 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения", 401.02 "Финансовый результат по резервному фонду", 500.01 "Лимиты бюджетных обязательств", 500.02 "Принятые бюджетные обязательства текущего года", 501.03 "Бюджетные ассигнования" добавлены счета по КОСГУ 212 "Прочие выплаты", 213 "Начисления на оплату труда" и 290 "Прочие расходы".
Кроме того, в Инструкции по бюджетному учету разъяснен порядок ведения счетов по кодам КОСГУ, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств. Такие счета ведутся только в течение финансового года. При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят. Вместе с тем порядок закрытия таких счетов в Инструкции не прописан.
Примечание:
В "1С:Бухгалтерии для бюджетных учреждений" ведение счетов по кодам КОСГУ, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в течение финансового года было предусмотрено изначально. Счета по кодам КОСГУ, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, представляют собой оборотные субконто. По оборотным субконто можно получать обороты за любой период времени. Остатки по оборотным субконто не выводятся и не хранятся. В связи с этим отпадает необходимость закрытия в конце года счетов по КОСГУ.
Также приведены в соответствие номера аналитических счетов кодам экономической классификации. Так, например, к счетам 206.00 "Расчеты по выданным авансам", 208.00 "Расчеты с подотчетными лицами", 302.00 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открыты аналитические счета, соответствующие кодам экономической классификации расходов, с единой нумерацией (табл. 1).
| ЭКР | Статьи расходов | Счет 206 | Счет 208 | Счет 302 |
|---|---|---|---|---|
| (Авансы) | (Подотчетники) | (Поставщики) | ||
| 211 | Заработная плата | 206.01 | 208.01 | 302.01 |
| 212 | Прочие выплаты | 206.02 | 208.02 | 302.02 |
| 213 | Начисления на оплату труда | 206.03 | 208.03 | 302.03 |
| 221 | Услуги связи | 206.04 | 208.04 | 302.04 |
| 222 | Транспортные услуги | 206.05 | 208.05 | 302.05 |
| 223 | Коммунальные услуги | 206.06 | 208.06 | 302.06 |
| 224 | Арендная плата за пользование имуществом | 206.07 | 208.07 | 302.07 |
| 225 | Услуги по содержанию имущества | 206.08 | 208.08 | 302.08 |
| 226 | Прочие услуги | 206.09 | 208.09 | 302.09 |
| 261 | Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения | 206.15 | 208.15 | 302.15 |
| 262 | Пособия по социальной помощи населению | 206.16 | 208.16 | 302.16 |
| 263 | Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления | 206.17 | 208.17 | 302.17 |
| 290 | Прочие расходы | 206.18 | 208.18 | 302.18 |
| 310 | Увеличение стоимости основных средств | 206.19 | 208.19 | 302.19 |
| 320 | Увеличение стоимости нематериальных активов | 206.20 | 208.20 | 302.20 |
| 330 | Увеличение стоимости непроизведенных активов | 206.21 | 208.21 | 302.21 |
| 340 | Увеличение стоимости материальных запасов | 206.22 | 208.22 | 302.22 |
| 530 | Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале | 206.24 | 208.24 | 302.24 |
Такая кодировка счетов существенно облегчает порядок их применения. Однако следует отметить, что не все счета обязательно будут использоваться, например, не будут использоваться счета 206.01 "Заработная плата", 206.02 "Прочие выплаты", 206.03 "Начисления на оплату труда".
Примечание:
План счетов "1С:Бухгалтерии для бюджетных учреждений, редакция 6" содержит все счета Плана счетов бюджетного учета в редакции Приказа № 25н. Чтобы не применять счета 206.01 "Заработная плата", 206.02 "Прочие выплаты", 206.03 "Начисления на оплату труда" и т. п., достаточно отключить соответствующий флажок в справочнике "Настройка плана счетов".
Кодировка счетов изменилась также из-за переквалификации объектов учета. Приказом № 25н мягкий инвентарь переведен из состава основных средств, со счета 101.08, в материальные запасы, на счет 105.05 "Мягкий инвентарь". В связи с этим изменяется кодировка и некоторых других счетов по учету основных средств и материальных запасов.
Порядок следования счетов по учету нефинансовых активов выстроен в соответствии с кодами КОСГУ.
Изменены наименования ряда счетов.
Например, счет 207.00 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам, ссудам" переименован в "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам". Это связано с тем, что в Бюджетном кодексе закреплено понятие "Бюджетный кредит" и не используется понятие "Бюджетная ссуда".
Примечание:
Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах (ст. 6 БК РФ).
Введены новые счета.
Например, введен счет 210.03 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств". Счет 210.03 применяется для отражения учреждением временных кассовых разрывов по операциям с наличными денежными средствами вместо счета 306.00 "Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов", используемого временно (до внесения изменений в Инструкцию по бюджетному учету) согласно письму Минфина России от 18 марта 2005 года № 02-14-10а/462 "О порядке применения Правил обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов".
Таблица соответствия счетов бюджетного учета, утвержденных приказом № 25н, приказу № 70н приведена на интернет сайте Минфина России.
Изменения затронули и структуру номера счета бюджетного учета. В частности, изменено применение 18 разряда. Код вида деятельности теперь может принимать следующие значения:
- бюджетная деятельность - 1;
- приносящая доход деятельность - 2;
- деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении - 3.
Таким образом, учет предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений теперь следует отражать на одних и тех же счетах с признаком "2" в разряде 18. При этом в Плане счетов бюджетного учета не предусмотрены отдельные счета для учета целевых средств.
Бухгалтерский учет целевых средств всегда был отдельным важным разделом бухгалтерского учета и обеспечивал контроль за сохранностью и целевым использованием этих средств.
Например, в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999г. № 107н, для обеспечения контроля за сохранностью целевых средств и целевым их использованием применялись отдельные счета:
- 110 Целевые средства и безвозмездные поступления;
- 115 Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов;
- 225 Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия;
- 228 Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов;
- 270 Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия;
- 274 Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов.
При этом предписывалось ведение аналитического учета по субсчетам 110, 225, 270 по отдельным видам целевых средств и безвозмездных поступлений.
Теперь требования обеспечить аналитический учет по видам целевых средств Инструкция по бюджетному учету не содержит. Вместе с тем в целях налогового учета необходимо организовать обособленный аналитический учет по видам целевых средств, для того чтобы можно было отследить их целевое использование.
Примечание:
Согласно НК РФ (ст. 251) при определении налоговой базы не учитываются доходы: в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования (целевые поступления), указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Следует отметить также, что из Инструкции по бюджетному учету исключено положение о том, что при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности в 18 разряде номера счета Плана счетов бюджетного учета можно использовать код вида деятельности "0". Это связано с тем, что в Балансе (ф. 0503130, 0503120) предусмотрено строгое равенство итоговых данных сумме бюджетных и внебюджетных средств. Соответствующее контрольное соотношение приведено в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (утверждена приказом Минфина России от 21.01.2005 № 5н).
Учет нефинансовых активов
Согласно уточнениям, внесенным Приказом № 25н, счет 101.00 "Основные средства" применяется для учета объектов основных средств, находящихся как в эксплуатации, так и в запасе, на консервации, сданных в аренду, а также для учета имущества казны Российской Федерации.
Введено понятие "Балансовая стоимость" для основных средств и нематериальных активов:
- Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом изменений в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств;
- Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.
В связи с введением понятия "Балансовая стоимость" расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.
Перемещение нефинансовых активов между государственными и муниципальными учреждениями является безвозмездным получением (передачей), однако порядок учета и стоимость, по которой принимаются к учету объекты нефинансовых активов при таком перемещении, отличаются от порядка, применяемого при безвозмездном получении (передаче) имущества от организаций и физических лиц.
Согласно Приказу № 25н безвозмездная передача объектов основных средств и нематериальных активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям (далее ведомственное перемещение), осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.
В новой редакции Инструкции по бюджетному учету приведены также бухгалтерские записи по ведомственному перемещению объектов основных средств и нематериальных активов, как по списанию с баланса, так и по принятию на баланс. Аналогичные записи были даны в письме Федерального казначейства от 29.12.2005 г. № 42-7.1-01/2.2-397. Однако, если в указанном письме поступление основных средств (нематериальных активов) предлагается отражать по дебету счета 101.00 "Основные средства" (102.00 "Нематериальные активы") в корреспонденции со счетом 304.04.000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" (401.01.180, 401.01.151), то в новой редакции Инструкции по бюджетному учету поступление основных средств (нематериальных активов) отражается в общем порядке - сначала делается запись по дебету счета 106.01 "Капитальные вложения в основные средства" (106.02 "Капитальные вложения в нематериальные активы") в корреспонденции с указанными счетами и только затем основное средство (нематериальный актив) принимается к учету на счет 101.00 "Основные средства".
В "Бухгалтерии для бюджетных учреждений, редакция 6" при поступлении НФА от другого учреждения предусмотрено принятие основного средства (НМА) как предварительно на счет 106.01 (106.02), так и сразу на счет 101.00 (102.00).
Уточнен также порядок определения срока полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно. Срок полезного использования определяется:
- для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных учреждений - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;
- для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.
У многих бухгалтеров возникали вопросы, на какие основные средства следует начислять амортизацию, а на какие - нет. В новой редакции Инструкции по бюджетному учету теперь четко сказано, что амортизация не начисляется на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно, а так же на драгоценности, ювелирные изделия и библиотечный фонд, независимо от стоимости.
Введен новый счет 104.07 "Амортизация прочих основных средств" для учета амортизации основных средств, учитываемых на счете 101.09 "Прочие основные средства".
Примечание:
Ранее для учета амортизации прочих основных средств применялся счет 104.06 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря". При переходе на редакцию 6 "Бухгалтерии для бюджетных учреждений" суммы амортизации по прочим основным средствам, накопленные на счете 104.06 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря", будут перенесены автоматически на счет 104.07 "Амортизация прочих основных средств".
Общую сумму амортизации, начисленную за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, теперь следует отражать в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов .
Примечание:
Для того чтобы записи по начислению амортизации отражались в отчете "Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов", в плане счетов "Бухгалтерии для бюджетных учреждений" необходимо установить номер журнала операций "7" у конечных субсчетов счета 104.00 "Амортизация".
У бухгалтеров возникало много вопросов о применении п. 6 (34) Инструкции № 70н "Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств (нематериальных активов), за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года…". Многие из них посчитали, что переоценку следует проводить ежегодно. В новой редакции Инструкции по бюджетному учету прямо сказано, что сроки и порядок переоценки основных фондов устанавливаются Правительством РФ. Уточнены также бухгалтерские записи по отражению результатов переоценки.
Исключен п. 18, предписывавший вести учет основных средств в полных рублях . При принятии к учету основных средств на счет 101.00 теперь не нужно будет делать бухгалтерские записи по отнесению сумм копеек на счет 401.01.280 "Прочие расходы". Действительно, это лишние бухгалтерские записи, засоряющие учет, поскольку в балансе основные средства показываются по остаточной стоимости, то есть за вычетом начисленной амортизации, учет которой ведется с копейками. При наличии программных продуктов для бюджетного учета исчисление нормы амортизации от стоимости основного средства (нематериального актива), выраженной в рублях и копейках, не представляет проблемы.
Как положительный момент следует отметить отражение внутреннего перемещения (из подразделения в подразделение, от одного материально ответственного лица к другому) нефинансовых активов на счетах бюджетного учета . Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310). Аналогичные записи приведены для нематериальных активов и материальных запасов. При отражении внутреннего перемещения на счетах бюджетного учета обеспечивается равенство данных аналитического и синтетического учета, таким образом повышается достоверность данных бюджетного учета.
По счетам учета нефинансовых активов в "Бухгалтерии для бюджетных учреждений редакция 6" ведется аналитический учет в разрезе инвентарных (номенклатурных) объектов, материально ответственных лиц, мест хранения и видов движения нефинансовых активов. Для этого применяются субконто "Основные средства" ("Номенклатура"), "Виды движения НФА" и "Центры материальной ответственности". Справочник "Центры материальной ответственности" определяет материально ответственное лицо и подразделение, за которым закреплен НФА (место хранения НФА).
Списание объектов основных средств, стоимостью до 1000 руб. включительно, при передаче в эксплуатацию теперь следует отражать на счете 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", вместо применяемого ранее счета 040101172 "Доходы от реализации активов". И соответственно в качестве первых 17 разрядов надо указывать код по функциональной классификации расходов (п. 21 измененной Инструкции № 70н).
Приказом № 25н мягкий инвентарь и посуда переведены из состава основных средств в материальные запасы. Посуда, учитываемая ранее на счете 101.06 "Производственный и хозяйственный инвентарь", теперь учитывается на счете 105.06 "Прочие материальные запасы". Мягкий инвентарь со счета 101.08 переведен на счет 105.05 "Мягкий инвентарь".
Примечание:
Перевод мягкого инвентаря со счета 101.08 на счет 105.05 "Мягкий инвентарь" будет выполнен автоматически. Для автоматического перевода посуды со счета 101.06 на счет 105.05 в релизе 7.70.516 в справочник "Основные средства" "Бухгалтерии для бюджетных учреждений редакция 5" введен новый реквизит - флажок "Посуда". Флажок следует включить в карточках основных средств, являющихся посудой.
На счете 105.06 "Прочие материальные запасы" также как и ранее (по Приказу Минфина России от 30.12.1999г. № 107н) учитывается книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда.
В Приложении 1 "Корреспонденция счетов бюджетного учета в бюджетном учреждении" (п. 10) приведены записи по реализации объектов ОС, НПА и НМА, однако в п.10 не учтены особенности реализации имущества, приобретенного за счет бюджетных средств, отраженные в письмах Федерального казначейства России от 13.12.2005 г. № 42-7.1-01/2.2-371 и от 30.12.2005 г. № 42-7.1-01/2.2-404.
Важное уточнение внесено в порядок определения стоимости списания материальных запасов : списание (отпуск) материальных запасов может производиться по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.
Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение данного текущего месяца на дату списания (отпуска).
Как уже неоднократно отмечалось, Инструкция по бюджетному учету ориентирована исключительно на автоматизированную обработку информации. При использовании компьютера можно вычислять фактическую (балансовую) стоимость нефинансового актива на любой момент времени, поэтому логично применять при списании материальных запасов (МЗ) именно скользящую (текущую) среднюю стоимость, алгоритм расчета которой и приведен в новой редакции Инструкции по бюджетному учету.
Примечание:
В "1С:Бухгалтерии для бюджетных учреждений" изначально применяется принцип списания "по скользящей средней стоимости".
Документы по списанию (перемещению) МЗ, включенные в типовую конфигурацию, предполагают списание по фактической средней цене на момент списания, рассчитываемой как
СЦ=(СНД + ДО - КО)/(СНДн + Дон - Кон)
, где
СНД
- сальдо на начало месяца, в денежном выражении;
ДО, КО
- приход и расход с начала месяца до даты расходного документа, в денежном выражении;
СНДн
- сальдо на начало месяца, в натуральном выражении;
ДОн, КОн
- приход и расход с начала месяца до даты расходного документа, в натуральном выражении.
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса обычно применяется в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное). Если необходимо списывать МЗ только по цене приобретения, на одноименные МЗ разной стоимости следует создавать разные элементы в справочнике.
Много вопросов возникало с оприходованием материальных запасов, которые приобретались по статьям экономической классификации расходов, отличным от 340 "Приобретение материальных запасов", например, конверты приобретаются по статье 221 "Услуги связи". Также при формировании фактической стоимости МЗ необходимо было относить на счет 105.00 "Материальные запасы" различные статьи расходов, что не очень удобно.
Теперь поступление в учреждение и оприходование материальных запасов можно отражать в зависимости от того, каким образом оформлены затраты на их приобретение. Если фактическая стоимость складывается из различных видов расходов (покупная стоимость МЗ, доставка, приведение в состояние, пригодное к использованию), подтверждаемых несколькими документами (договора, счета), для ее формирования используется счет 106.04 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". В противном случае (один документ), оприходование производится как и до внесения изменений в Инструкцию, на счет 105.00 "Материальные запасы".
Примечание:
Такая же методика применяется в "Бухгалтерии для бюджетных учреждений" редакция 5. При покупке МЗ по коду 340 применяется документ "Поступление МЗ", при покупке МЗ или оплате расходов по коду, отличному от 340, применяется документ "Услуги сторонних организаций". После того как фактическая стоимость МЗ сформирована на счете 106.04, производится принятие МЗ к учету документом "Поступление МЗ" в корреспонденции со счетом 106.04.
В "Бухгалтерии для бюджетных учреждений" редакция 6 для принятия к учету МЗ, фактическая стоимость которых была сформирована на счете 106.04, применяется новый документ "Принятие МЗ к учету" (по аналогии с порядком учета основных фондов).
В новой редакции Инструкции по бюджетному учету приведен полный перечень бухгалтерских записей по движению готовой продукции . Однако, вопрос по учету МЗ по продажной стоимости для целей розничной торговли, так и остался не раскрытым.
Следует также отметить, что и в новой редакции Инструкции по бюджетному учету не определен порядок изменения первых 17 разрядов счета бюджетного учета при внесении изменений в бюджетную классификацию. Например, основные средства, по определению, используются более 12 месяцев. При изменении бюджетной классификации могут измениться основные статьи расходов бюджетного учреждения. Что делать со счетами по упраздненным КБК? Вопрос так и остался без ответа.
Финансовые активы и обязательства
Согласно новой редакции Инструкции по бюджетному учету поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 201.05.510 "Поступления денежных документов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 302.00 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (302.03.730, 302.04.730, 302.05.730, 302.09.730, 302.15.730, 302.16.730, 302.17.730, 302.18.730). В прежней редакции поступление денежных документов в кассу предписывалось оформлять записью по дебету счета 201.05.510 "Поступления денежных документов" и кредиту счета 302.23.730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов".
Уточнены бухгалтерские записи по счету 204.02 "Акции и иные формы участия в капитале" в части вложений нефинансовых активов, а также по счету 205.00 "Расчеты с дебиторами по доходам" в части начисления и перечисления сумм возвратов доходов плательщикам.
Мы уже упоминали об изменении Плана счетов в части приведения в соответствие номеров аналитических счетов кодам экономической классификации. Так, например, к счетам 206.00 "Расчеты по выданным авансам", 208.00 "Расчеты с подотчетными лицами", 302.00 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открыты аналитические счета, соответствующие кодам экономической классификации расходов, с единой нумерацией.
Соответствующие изменения внесены в Инструкцию по бюджетному учету в части бухгалтерских записей по отражению операций по указанным счетам.
Согласно новой редакции Инструкции по бюджетному учету счет 210.01 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" теперь применяется не только для учета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги, но и для начисления НДС с полученных авансов: на счете учитываются "расчеты по суммам налога с полученных предварительных оплат в счет предстоящих поставок нефинансовых активов (выполнений работ, услуг) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации".
В прежней редакции Инструкции по бюджетному учету при начислении НДС с полученных авансов формировалась проводка Д-т 401.01.130, К-т 303.04.730, что искажало текущий финансовый результат учреждения, т.к. происходило уменьшение неполученных доходов.
Использование счета 210.01 снимает эту проблему, так как теперь проводка по начислению НДС с полученных авансов не будет затрагивать финансовый результат учреждения: Д-т 210.01.560, К-т 303.04.730.
Как уже отмечалось ранее, в Пан счетов бюджетного учета введен новый счет 210.03 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств". Счет 210.03 применяется для отражения учреждением временных кассовых разрывов по операциям с наличными денежными средствами вместо счета 306.00 "Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов", используемого временно (до внесения изменений в Инструкцию по бюджетному учету) согласно письму Минфина России от 18 марта 2005 года № 02-14-10а/462 "О порядке применения Правил обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов". В Инструкции по бюджетному учету приведены также бухгалтерские записи по применению счета 210.03.
Изменено использование кодов бюджетной классификации (КБК) у счета 303.04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Согласно Приложению 4 к новой редакции Инструкции по бюджетному учету первые 17 разрядов у счета 303.04 определяются следующим образом:
- ФКР - в части операций налогового агента;
- КД - в части операций налогоплательщика.
Финансовый результат
Уточнены бухгалтерские записи по счету 401.01.000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения".
Счет 401.04.100 "Доходы будущих периодов" теперь применяется и для начисления доходов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия:
- начисление в течение года доходов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия по плановой стоимости Д-т 105.06.340, К-т 401.04.130;
- зачисление в конце финансового года в доход текущего отчетного периода по договорной стоимости продукции животноводства и земледелия Д-т 401.04.130, К-т 401.01.130.
Забалансовые счета
Получателям средств бюджетов разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для обеспечения их управленческого учета.
Примечание:
В "Бухгалтерии для бюджетных учреждений" введен забалансовый счет С01 для оперативного учета малоценных основных средств, стоимостью до 1000 руб. включительно, списанных с балансового учета при передаче в эксплуатацию.
Счет 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение" применяется теперь для учета товарно-материальных ценностей, не только принятых учреждением на ответственное хранение, а также изъятых в принудительном порядке до момента обращения их в собственность государства.
На счете 07 "Переходящие награды, призы, кубки" теперь учитываются не только переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд - победителей, а так же ценные подарки и сувениры. Это изменение нашло отражение и в наименовании счета 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры". Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении. Переходящие награды, призы, кубки, учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 предмет. Ценные подарки и сувениры учитываются по стоимости приобретения.
Уточнено применение счетов 17 "Поступление денежных средств на банковские счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения".
Для счета 17 "Поступление денежных средств на банковские счета учреждения" указано, что он применятся для учета поступлений в разрезе кодов доходов и возвратов поступлений. Также на счете 17 отражается финансирование, поступающее на банковские счета (Д-т 201.01.510, К-т 304.04.000), т.е. получается, что учет по счету должен вестись и в разрезе кодов расходов и источников финансирования дефицита бюджетов.
Для счета 18 указано, что он применяется для учета выбытий денежных средств в разрезе кодов бюджетной классификации, а также восстановления выбытий.
Не понятно как отражать уплату налогов, которые начислены как уменьшение доходов - по счету 17 с "минусом" или по счету 18 по коду дохода?
Кроме того, как и прежде не прописан порядок закрытия счетов 17, 18 - ведутся в течении финансового года или накапливаются до бесконечности.
Следует отметить, что в "Бухгалтерии для бюджетных учреждений, редакция 6" параллельный аналитический учет по КБК и экономической классификации ведутся на счетах 17 и 18 не только для счетов 201.01 и 201.07, а также для счетов 201.04 "Касса" и 201.03 "Денежные средства учреждения в пути".
Приказом № 25н внесены изменения и в другие разделы Инструкции по бюджетному учету - в Порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями, в Приложение № 1 "Корреспонденция счетов бюджетного учета", в Приложении № 2 "Унифицированные формы первичных учетных документов", в частности приведены формы Актов о списании мягкого и хозяйственного инвентаря и о результатах инвентаризации. Приложение № 3 к Инструкции по бюджетному учету "Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей" приведено в соответствие Приказу Минфина России от 23.09.2005 г. № 123н.
Инструкция дополнена новым Приложением - 4 "Таблица соответствия кода счета бюджетного учета коду классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов". Таблица применяется вместо аналогичной таблицы, приведенной в Приказе Минфина России от 24.02.2005 г. № 26н.
Следует отметить, что в варианте Приказа № 25н, размещенного на интернет сайте Минфина России, в Приложении 4 содержится ошибка. Для счета 020821000 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов задан вид БК "КГ, ФКР". Однако во всех операциях с непроизведенными активами используются коды источников финансирования дефицита бюджетов "КИВФ". Аналогично для счета 020903000 Расчеты по недостачам непроизведенных активов: указан "КД", а должен быть "КИВФ". Напротив, для счета 020902000 Расчеты по недостачам нематериальных активов указан "КИВФ", а должен быть "КД".
Приказом № 25н также вносятся изменения в принятые ранее нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации. Перечень изменений приведен в Приложении 6 к Приказу.
В "Бухгалтерии для бюджетных учреждений, редакция 6" не только План счетов и список корректных проводок приведены в соответствие Приказу № 25н от 10.02.2006 г., а также внесены соответствующие изменения в хозяйственные операции электронных документов.
Помимо отслеживания изменений законодательства, проанализированы замечания и предложения партнеров и пользователей и добавлены новые функциональные возможности, например, учет многоэтапного (многопередельного) производства, учет финансирования и сметных назначений на забалансовых счетах с возможностью отслеживания кассового исполнения и др.
До выхода редакции 6 следует вести учет в редакции 5 исходя из правил Инструкции по бюджетному учету, определенных в приказе 70н.
В ред. 6 будет обеспечен как перенос входящих остатков на 1 января 2006 года, так и перенос всех документов (операций) 2006 года из информационной базы редакции 5 в редакцию 6 по новым кодам счетов и источникам финансирования, исходя из плана счетов и правил учета, определенных приказом 25н (из типовой конфигурации в типовую конфигурацию).
Когда будете составлять отчетность, можете выяснить, что в учете учреждения образовался дебетовый остаток по счету 0 302 00 000. Учредитель не примет отчет, если отражены отрицательные показатели на счете 302.
Отрицательные показатели на счете 302 противоречат инструкции
Отрицательное сальдо в бухгалтерском учете по счету 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» попадет в отчетность учреждения, например в сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503769). А таких показателей там не должно быть. Об этом сказано в пункте 69 Инструкции № 33н:
В графах 2-4, 9-11 и 12-14 показатели по соответствующим счетам счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» в приложении (ф. 0503769) со знаком «минус» не допускаются.
- Важная статья:
Не должно быть отрицательных показателей и по счету 0 302 00 000 в пассиве баланса (ф. 0503730).
Рассмотрим, как действовать бухгалтеру, чтобы предотвратить или исправить неточности.
Выплатили аванс, но не начислили зарплату работнику
Самая распространенная ошибка - на отчетную дату сложилась переплата по расчетам с сотрудниками, которую бухгалтер отразил по дебету счета 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате». Такая ситуация возможна, в частности, если бухгалтер при выплате аванса не сделал проводки по начислению. Чтобы это исправить, дебетовое сальдо выплаченного аванса по счету 0 302 11 000 на конец отчетного периода надо перевести на счет 0 206 11 000.
Рассмотрим на примере, как применять этот счет.
Пример 1:
Учреждение выплачивает аванс ежемесячно 20-го числа. Окончательный расчет по зарплате - 5-го числа следующего месяца.
На конец отчетного периода по счету 0 302 11 000 образовалось дебетовое сальдо, поскольку при выплате аванса проводки по начислению бухгалтер не сделал. В таком случае он должен перенести остатки на счет 0 206 11 000:
ДЕБЕТ 0 302 11 830
КРЕДИТ 0 201 11 610
- перечислен аванс на банковские карты сотрудников. Одновременно увеличен забалансовый счет 18 (КВР 111, подстатья 211 КОСГУ);
ДЕБЕТ 0 206 11 560
КРЕДИТ 0 302 11 730
- переведено дебетовое сальдо выплаченного аванса.
После того как бухгалтер начислил заработную плату за полный месяц, он оформил проводки:
ДЕБЕТ 0 401 20 211
КРЕДИТ 0 302 11 730
- начислена ежемесячная заработная плата за фактически отработанное время;
ДЕБЕТ 0 302 11 830
КРЕДИТ 0 206 11 660
- произведен зачет аванса.
Если же вы начислили зарплату, отрицательного сальдо не будет. Поэтому в общем случае, когда платите зарплату за первую половину месяца, показатели на счете 0 206 11 000 не отражайте.
Аналогично дебетовый остаток по счету 0 302 13 000 противоречит правилам бухгалтерского учета и отчетности. Перенесите его на счет 0 206 13 000.
Отрицательные показатели на счете 302, если переплатили контрагенту
Если бухгалтер переплатил поставщику или неправильно разнес документы в учетной программе по техническим причинам, тоже образуется отрицательное сальдо на счете 0 302 00 000.
- Как заполнить и сдать отчетность
Первое, что нужно сделать, - сравнить первичные документы поставщика с платежками. Они должны быть идентичными. Затем - платежные поручения с данными учетной программы. Если ошибка произошла из-за переплаты по действующему договору, перенесите остаток со счета 0 302 ХХ 000 на счет 0 206 ХХ 000 проводкой:
ДЕБЕТ 0 206 ХХ 560 00
КРЕДИТ 0 302 ХХ 730
- перенесен остаток по счету.
Так как сумма переносится на счет 0 206 ХХ 000, то образуется аванс, на который нужно принять денежное обязательство, даже если аванс не был предусмотрен условиями договора. Для этого оформите проводку:
ДЕБЕТ 0 502 11 ХХХ
КРЕДИТ 0 502 12 ХХХ
- принято обязательство по авансу.
Если ошиблись, когда разносили платежки, перепроведите документы в учетной программе. Тогда отрицательного остатка на счете 0 302 00 не будет.
Выплатили сотрудникам лишнее
Если бухгалтер по ошибке выплатил какому-либо работнику больше, чем полагается, также возникает дебетовый оборот по счету 0 302 10 000.
В этом случае есть два варианта. Первый - остатки перенести на счет 0 206 10 000 «Расчеты по оплате труда» в части сумм, которые удержите из начислений по оплате труда с согласия работника, или оформить излишне выплаченные деньги как аванс под будущую зарплату.
Второй - переплату перевести на счет 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». Этот счет применяйте, если сотрудник не согласен с удержанием или переплатили зарплату бывшему сотруднику.
В бухучете сделайте проводку:
ДЕБЕТ 0 209 30 560
КРЕДИТ 0 302 11 730
Оформите бухгалтерскую справку (ф. 0504833), как показано в образце ниже.
Если на излишне начисленную заработную плату было введено денежное обязательство, то уменьшите его сумму:
ДЕБЕТ 0 502 11 211
КРЕДИТ 0 502 12 211
- уменьшено денежное обязательство (со знаком «минус»).
Образец. Бухгалтерская справка
Переплата может образоваться не только из-за ошибки. Например, сотрудник ушел в отпуск и получил отпускные. В отпуске он заболел, неотгулянные дни решил перенести. Поэтому на счете 0 302 11 000 остается переплата за оплаченную и неиспользованную часть отпуска. В данной ситуации оформите операцию «сторно» в отчетном периоде:
ДЕБЕТ 0 401 20 211
КРЕДИТ 0 302 11 730 (СТОРНО)
- сторнировано начисление отпускных.
Переплату по дебету счета 0 302 11 000 перенесите на счет 0 206 11 000, если сотрудник согласен с удержанием или когда сумму отпускных перезачтете в следующий раз при предоставлении ему отпуска. В учете запишите:
ДЕБЕТ 0 206 11 560
КРЕДИТ 0 302 11 730
- переведено дебетовое сальдо по отпускным.
Если сотрудник увольняется или не согласен с пересчетом, составьте такую запись:
ДЕБЕТ 0 209 30 560
КРЕДИТ 0 302 11 730
- перенесен долг сотрудника.
По материалам журнала
Сотруднику учреждения в декабре 2016 года была начислена заработная плата, которая была отражена проводками Дт 109.64 Кт 302.11 и выплачена в полном объеме. В январе 2017 года он приносит листок нетрудоспособности. При расчете больничного происходит перерасчет заработной платы за декабрь 2016 в январе 2017 года и он остается должен. В отражении заработной платы в бухгалтерском учете сформированы проводки:Дт 109.64 Кт 302.11 - 46 080,09. Как правильно и какими проводками перенести остаток по Дт счета 302.11 на Дт счета 206.11? Какими проводками в результате закрывается счет 206.11?
Ответ
Отвечает Ольга Моргунова, эксперт
Исходя из вопроса, переплата по заработной плате образовалась в 2016 году, а возмещать сотрудник её будет в следующем 2017 году.
В форме 0503769 отразите данную переплату как дебиторскую задолженность по счету 206.11.
Так как остатков по счету 0 302 00 000 со знаком "минус" быть не может их необходимо перенести на счет 0 206 11 000.
После того как сотрудник вернет переплату счет 206.11 закроется
Дебет 0.201.34.510 Кредит - сотрудник вернул в кассу переплату по заработной плате.
Но обращаем Ваше внимание, что перенос остатков на счет 206.11 возможен только в случае, если получено согласие работника, уведомленного о перерасчетах, удержанию из будущих начислений по оплате труда. Если сотрудник такого согласия не давал, то задолженность необходимо перенести на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат».
Обоснование
1.Письмо Минфина России, казначейства России от 30.12.2015 №№ 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919
Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2015 год
Учитывая, что правила ведения бюджетного учета не предполагают наличие кредитовых остатков по счету 1 206 00 000, дебетовых остатков по счету 1 302 00 000, наличие остатков по указанным счетам со знаком "минус" и, соответственно, их отражение в активе и пассиве Баланса действующим порядком формирования бюджетной (бухгалтерской) отчетности не предусмотрено.
При этом переплаты по расчетам с персоналом, сложившиеся на отчетную дату (по дебету счета 1 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"), подлежат переносу на счет 1 206 11 000 "Расчеты по оплате труда" (в части сумм, подлежащих с согласия работников, уведомленных о перерасчетах, удержанию из будущих начислений по оплате труда), либо в иных случаях - на счет 1 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат".
Аналогичные положения применяются по иным расчетам с персоналом и населением.
2.Письмо Минфина России, Казначейства России от 02.02.2017 №№ 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120
О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2016 год
1.1.8. При отражении в Балансе (ф. 0503130) показателей активов и обязательств, финансовых результатов необходимо обеспечить реализацию положений Инструкции № 191н, предусматривающей отражение показателей со знаком «минус» только в случаях, прямо предусмотренных положениями указанной Инструкции.
Учитывая, что правила ведения бюджетного учета не предполагают наличие кредитовых остатков по счету 1 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», дебетовых остатков по счетам 1 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 1 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 1 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами» наличие показателей по указанным счетам в Балансе (ф. 0503130) со знаком «минус» является недопустимым.
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
Как удержать излишне выплаченную зарплату
Бухучет
Если зарплату сотруднику начислили и выплатили в большем размере по ошибке, скорректируйте излишне начисленные суммы способом « ». Исправления оформите Бухгалтерской справкой (). В ней укажите номер и дату исправляемого журнала операций, а также дайте обоснование исправлениям. Такой порядок установлен Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
ОБСУЖДЕНИЕ НОВОЙ ИНСТРУКЦИИ
АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ
Л.В. Долгова
И.о. гл. бухгалтера филиала ВВАГС в г. Кирове
Выносится на обсуждение применение счетов в целях единообразия отражения одинаковых экономических операций в разных разделах Инструкции. НА ПРАКТИКЕ НЕ ПРИМЕНЯТЬ!
Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию на 2005 год одним из значимых направлений реформы бюджетного процесса было названо реформирование бюджетной классификации РФ и бюджетного учета. И реализация этого требования нашла свое отражение в структуре номера счета Единого плана счетов бюджетного учета, которая включает в себя 26 разрядов. Почти все разряды находятся в соответствии с бюджетной классификацией.
На государственном уровне необходимо провести курсы переподготовки бухгалтеров бюджетных учреждений, разработать методические указания по внедрению Единого плана счетов и инструкции по его применению, сформировать требования к информационным системам бухгалтерского учета.
А главная задача на уровне бюджетного учреждения сейчас состоит в том, чтобы каждый специалист, занимающийся бюджетным учетом, понимал, какое огромное значение имеет работа по внедрению и реализации положений Инструкции по бюджетному учету. Необходимо приложить все силы для ее изучения и правильного использования. С 1 января 2005 года бухгалтерия бюджетного учреждения в своей деятельности использует 9 последних разрядов: 18-й разряд – код вида деятельности; 19–21-й разряды – код синтетического счета; 22–23-й разряды – код аналитического счета; 24–26-й разряды – код классификации операций сектора государственного управления. Некоторые из часто используемых в работе бухгалтерии бюджетных счетов представлены в таблице № 1.
Получается, что бухгалтеру придется не только освоить новые принципы учета, но и запомнить большое количество комбинаций цифр, а любая ошибка приведет к искажению информации о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств. Кроме того, для получения оперативных данных необходимо наличие определенной системы в синтетических счетах (что в Инструкции № 70н и сделано) и по возможности в аналитических счетах.
Исходя из этого предлагаем привести наиболее сложные для запоминания разряды аналитического учета в соответствие, используя коды экономической классификации расходов (далее – ЭКР).