ПРИМЕРЫ ТЕСТОВЫХ ЗАДАНИЙ ДЛЯ САМОПОДГОТОВКИ К ЭКЗАМЕНУ ПО УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ
1. При сравнении управленческого учета с финансовым учетом, справедливо утверждение:
а) отчеты в финансовом учете более объективны, в то время как отчеты в управленческом учете могут быть более субъективными
б) оба обязательно требуют соблюдения МСФО
в) оба используют историческую стоимость для оценки операций.
2. Важнейшая функция управленческого учета:
в) формирование информационной базы для принятия управленческих решений
г) обоснование процесса планирования и бюджетирования
3. Управленческий учет является:
4. В составе расходов будущих периодов учитываются:
а) арендная плата, перечисляемая в соответствии с договором за последующие периоды;
5. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на:
в) постоянные и переменные
6. Общая величина постоянных затрат в краткосрочном периоде при имеющихся производственных мощностях:
в) остается неизменной
7. Для учета косвенных затрат на производство используется счет:
в) 26 «Общехозяйственные расходы»
8. Себестоимость - это:
а) сумма затрат на производство единицы продукции (работ, услуг)
9. Распределение косвенных расходов может зависеть от влияния:
г) всех перечисленных выше факторов
10. Позаказный метод учета себестоимости используется
а) при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия, как правило, на предприятиях с единичным типом производства
11. Незавершенное производство - это:
б) продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) в соответствии с технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки
12. По полноте включения затрат в себестоимость продукции применяют следующие методы учета затрат:
а) полный и усеченный
13. Генеральный бюджет - это:
б) совокупность планов, составленных для основных структурных подразделений организации
14. Центры ответственности - это:
а) центр затрат
15. Бюджетирование на период до 1 года можно охарактеризовать как:
а) оперативное
б) краткосрочное
в) среднесрочное
г) долгосрочное
1. Основное назначение управленческого учета:
2. Управленческий учет обобщает информацию:
а) о понесенных затратах и полученных результатах
3. Объектами управленческого учета могут являться:
б) издержки, затраты, расходы
4. По составу затраты делятся на:
в) одноэлементные и комплексные
5. Какие расходы не относятся к основным?
в) общехозяйственные расходы
6. К условно-постоянным расходам относятся:
б) амортизация основных средств
7. Списание на себестоимость продукции общепроизводственных расходов отражается бухгалтерской записью:
б) Дт 20 Кт 25
8. Объектами учета затрат являются:
а) места возникновения затрат
9. Калькуляция - это:
г) способ исчисления себестоимости единицы продукции, работ, услуг
10. Попередельное калькулирование используется:
а) в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами
11. При нормативном методе учета затрат фактическая себестоимость продукции определяется по формуле:
г) Сф = Сн ± Он ± Ин
где Сн - нормативная себестоимость, Сф - фактическая себестоимость, Он - отклонение от норм, Ин - изменение норм
13. Процедура бюджетирования начинается с:
б) бюджета продаж
14. Центр затрат -это:
а) сегмент организации, руководитель которого отвечает за затраты
15. Плановый размер затрат на оплату труда при составлении бюджета прямых трудовых затрат рассчитывается по формуле:
в) пункты а) и б) верны
1. Ведение управленческого учета регламентируется:
г) самой организацией
2. Метод управленческого учета - это:
в) совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной базе предприятия
3. Публикация отчетов управленческого учета в средствах массовой информации осуществляется:
в) не осуществляется
4. По периодичности возникновения затраты делятся на:
а) текущие и единовременные
5. Переменными затратами являются...
а) затраты, изменяющиеся прямопропорционально объему производства
6. Накладные расходы - это:
б) общепроизводственные и общехозяйственные расходы
7. При начислении заработной платы основным производственным рабочим производится запись:
а) Д-т 20 К-т 70
8. В условиях капиталоемкости производства (автоматизированные производственные линии) в качестве базы распределения общепроизводственных расходов можно использовать:
б) часы работы оборудования
9. Бухгалтерская запись Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" при калькулировании себестоимости продукции будет означать:
а) рассчитывается полная себестоимость продукции
10. Попроцессный метод чаще всего применяется:
в) в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике, т.е. в отраслях, характеризующихся массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием, либо незначительными размерами незавершенного производства.
11. Списание себестоимости реализованных полуфабрикатов собственного производства в бухгалтерском учете отражается записью:
г) Дт90 Кт21
12. Маржинальный доход - это:
в) пункты а) и б) верны
13. Бюджет закупок материалов составляется на основе:
а) бюджета производства
14. Центр продаж - это:
б) сегмент организации, руководитель которого отвечает за реализацию продукции (работ, услуг)
15. Бюджет-это
1. Потребителями информации управленческого учета являются:
а) менеджеры организаций
2. Ведение управленческого учета является:
в) не обязательным
3. Управленческий учет - это:
б) вид учета, в рамках которого производится сбор, интерпретация, анализ и передача информации руководству для принятия управленческих решений
4. К единовременным расходам относят:
б) расходы на подготовку и освоение новых видов продукции
5. В основе деления затрат на постоянные и переменные лежит:
в) зависимость затрат от объема производства
6. Расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий или с различными стадиями обработки изделий, называют:
г) постоянными
7. Порядок признания и отражения на счетах расходов во втором квартале по оплате оформления загранпаспорта сотрудника, который выезжает в командировку в третьем квартале:
г) Д-т 26 К-т 76 Д-т 76 К-т 51
8. В условиях материалоемкости производства в качестве базы распределения общепроизводственных расходов можно использовать:
а) прямые затраты сырья и материалов
9. При отнесении общепроизводственных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) производится запись:
в) Д-т 90 К-т 25
10. Суть учета системы директ-костинг состоит в обобщении:
б) переменных затрат по видам готовых изделий и списании постоянных затрат на финансовые результаты
11. Списание фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции при нормативном методе учета затрат и калькулировании себестоимости отражается проводкой:
в) Дт 43 Кт 20
б) передел
13. Существует три вида центров затрат:
а) центр регулируемых затрат, центр частично регулируемых затрат и центр слаборегулируемых затрат
14. В список возможных отчетов для центра затрат входят данные:
а) бюджета денежных средств
15. Статический бюджет рассчитывается на:
а) конкретный уровень объема производства и продаж
1. В управленческом учете периодичность составления отчетности:
2. Какой учет называют стратегическим, прогнозным учетом:
г) управленческий
3. Основное назначение управленческого учета:
в) вытекает из его сущности и состоит в обеспечении необходимой информацией руководства организации для управления и принятии решений на перспективу
4. К прямым затратам относятся:
в) затраты на основное сырье и материалы
5. В соответствии с ПБУ 10/99 затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:
а) материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.
6. По отношению к объему производства затраты делятся на:
в) постоянные и переменные
7. При обнаружении окончательного брака в цехе основного производства составляется бухгалтерская запись:
в) Д-т сч. 28 «Брак в производстве» К-т сч. 20 «Основное производство»
8. Полная себестоимость продукции определяется путем...
а) суммирования цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов
9. В условиях трудоемкости производства в качестве базы распределения общепроизводственных расходов можно использовать:
г) все вышеперечисленные способы
10. Сущность нормативной системы учета затрат выражена в:
в) предварительном определении нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений и изменений норм
11. При калькулировании усеченной себестоимости общехозяйственные расходы списываются следующей проводкой:
б) Дт 20 Кт 26
12. При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции объектом учета затрат выступает:
б) передел
13. Гибкий бюджет предусматривает:
б) несколько вариантов объема производства и продаж
14. Доходы и затраты, скорректированные на фактический объем реализации, включают в … бюджет:
б) статический
15. Центр прибыли - это:
в) сегмент организации, руководитель которого отвечает за затраты, выручку от продаж и прибыль
1. Какой вид учета не ограничивается отражением исторической информации организации:
в) управленческий
2. Управленческий учет является:
г) составной частью бухгалтерского учета
3. В управленческом учете периодичность составления отчетности:
а) устанавливается руководителем предприятия
4. Постоянными можно условно назвать расходы...
в) не изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства
5. Затраты на ксерокопирование являются:
в) переменными для одних организаций и постоянными для других организаций
6. К прямым затратам относятся:
в) Затраты на оплату труда основных производственных рабочих
7. На каком счете определяются потери от изготовленных забракованных изделий?
8. Вспомогательное производство выполняет работы для нужд основного производ ства. Указать проводки:
б) Дт 20 Кт 23
9. Стоимость забракованной продукции по цене возможного использования отражается проводкой:
в)Дт10 Кт 28
10. Калькулирование себестоимости по системе стандарт-кост - это:
а) калькулирование переменных и постоянных затрат
11. Основным условием применения системы учета «Директ-костинг» является деление затрат организации на:
в) постоянные и переменные
12. При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции объектом учета затрат и объектом калькулирования выступает:
13. Доходы и затраты, скорректированные на фактический объем реализации, включают в … бюджет:
б) статический
14. Бюджет-это
а) количественно определенный план действий на конкретный промежуток времени
15. Процедура бюджетирования начинается с:
б) бюджета продаж
При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место по-прежнему продолжает занимать вопрос отнесения на себестоимость косвенных затрат. Известно, что всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать их распределение и аналитику, чтобы минимизировать удельный вес данных затрат.
Кроме того, при грамотном подходе к решению этого вопроса организация может извлечь значительную выгоду с точки зрения, как налогообложения, так и оперативного учета.
И наоборот, пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения косвенных затрат нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике организации, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов ее деятельности.
Косвенные затраты (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и т. д.) невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой организации. Для учета косвенных затрат используется система счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы по продаже», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».
Так, косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство» (с Кредита счетов 25 и 26).
Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака отражаются по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (с Кредита счетов 25 и 26). Затраты по обслуживанию производства могут учитываться (если это целесообразно) непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25). Потери от брака списываются на Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с Кредита счета 28 «Брак в производстве». Операционный промежуточный счет 25 «Общепроизводственные расходы» отражает бухгалтерский учет общепроизводственных расходов, к которым относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы в свою очередь подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) и цеховые расходы (ЦР). В состав РСЭО входят: амортизация оборудования и транспортных средств, ремонт оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, внутризаводское перемещение грузов, износ малоценных инструментов, прочие РСЭО. В состав ЦР входят: содержание аппарата управления, заработная плата прочего персонала, амортизация зданий, сооружений, инвентаря, ремонт зданий, сооружений, инвентаря, содержание зданий, сооружений, инвентаря, износ малоценных предметов, испытания, опыты, исследования, изобретательство и рационализаторство, охрана труда, прочие общецеховые расходы. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг). Промышленные предприятия с цеховой структурой управления учитывают РСЭО и ЦР в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производства по статьям затрат.
Промышленные предприятия могут учитывать ЦР вспомогательных производств непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом предприятия с бесцеховой структурой управления учитывают ЦР на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов. РСЭО распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, указанные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением). Распределение указанных расходов по видам продукции производится сначала исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением изделий, и количества часов его работы для производства единицы изделия согласно установленной технологии производства продукции. Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, чаще всего распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально их стоимости, исчисленной:
- 1) пропорционально основной зарплате;
- 2) на основании сметных ставок;
- 3) на основании элементных сметных ставок.
Методика способа распределения РСЭО пропорционально основной заработной плате производственных рабочих заключается в следующем:
- - посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);
- - определяется доля (процентное отношение) фактических производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;
- - умножением процентного отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление (выполнение) конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);
- - путем деления найденной суммы расходов на количество производственной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).
Относительная простота данного способа способствовала широкому его распространению на отечественных предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из основных недостатков данного способа состоит в том, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации. Методика способа распределения РСЭО пропорционально сметным ставкам заключается в следующем:
- - все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;
- - на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;
- - нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
- - на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;
- - умножением приведенных машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.
Пример расчета распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования по цеху приведен в таблице ниже.
Примечание: общая сумма РСЭО за месяц фактически составляет 37650 руб., по нормативу (сметным ставкам) - 35891 руб.
К = 37650/35891 = 1,049.
В пользу данного метода распределения косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, поскольку с повышением уровня автоматизации трудоемкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.
Однако на практике данный способ не получил распространения, так как такая методика расчетов не только сложна, но и связана с рядом условностей: деление оборудования на группы, определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие, расчет доли расходов, относимых на незавершенное производство. К другим способам распределения условно-переменных косвенных расходов, применяемых в практике производственных предприятий, следует отнести распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях), пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях), по заранее установленным цеховым ставкам (а не по единым для предприятия в целом в тех случаях, когда на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время), пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам (в строительных организациях) и др.
На предприятиях с незначительным объемом незавершенного производства расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают на себестоимость проданной продукции.
На предприятиях, выпускающих однородную продукцию, данные расходы распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.
Цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально или расходам на оплату труда основных рабочих, или расходам на оплату труда рабочих с учетом расходов по содержанию машин и оборудования. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механизмов) и цеховые расходы со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в Дебет счетов 20, 23, 28, 29, 91, 99. Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на операционном промежуточном счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, которые являются составной частью расходов по ее обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но не связаны непосредственно с производственным процессом. В связи с этим данные расходы можно также называть управленческими расходами. К общехозяйственным расходам, как правило, относятся:
- - административно-управленческие расходы;
- - расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- - амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт;
- - расходы по уплате арендной платы за помещения управленческого назначения;
- - расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п.;
- - другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются ежемесячно по Дебету счета 26 с Кредита счетов 02, 05, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70. Для управления общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе:
- 1) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) как сумма затрат организации, возникшая в данном отчетном периоде (неполная себестоимость);
- 2) производственной или полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
В первом случае себестоимость является объектом финансового учета, и правила ее исчисления определяются ПБУ, во втором - управленческого, и регулирующие органы могут давать собственникам и менеджерам конкретной организации только советы. Себестоимость продукции (работ, услуг) в первом случае определяется только по прямым и другим переменным (условно-переменным) расходам. К последним относятся производственные накладные расходы. В нашем понимании они состоят из РСЭО, а также тех производственных расходов, которые затруднительно непосредственно отнести на себестоимость конкретных видов продукции (специальные, прочие производственные и др.).
По этой себестоимости (назовем ее сокращенной) оценивают готовую продукцию и незавершенное производство. Следовательно, отпадает необходимость составлять дополнительные расчеты распределения общехозяйственных расходов.
По окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете, общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной, как уже было сказано выше, исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.
В организациях, занятых производством продукции (работ, услуг), расходы списываются следующим образом.
В полном размере как расходы на продажу продукции (работ, услуг) расходы списываются со счета 26 в Дебет счета 90 «Продажи».
На себестоимость продукции (работ, услуг) расходы списываются в следующем порядке:
- а) организациями промышленности - в Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Для реализации установленной методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо:
- - определить процент общехозяйственных расходов, учтенных на счетах 20, 23, 29, к выбранной базе распределения (например, расходам на оплату труда рабочих);
- - по исчисленному проценту, умноженному на сумму расходов на оплату труда рабочих, приходящихся на каждый вид производства, суммы общехозяйственных расходов определить по каждому виду.
- б) строительными организациями (накладные расходы) - в Дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Для реализации установленной методики по распределению накладных расходов необходимо:
- - определить процент накладных расходов к прямым затратам основного производства и вспомогательных производств;
- - определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов как процент, умноженный на сумму прямых затрат, учтенных на счетах 20 и 23;
- - затем по принятой в организации методике, являющейся элементом учетной политики, распределить общую сумму накладных расходов на счете 20 по объектам учета, а также на счете 23 - по видам производств.
В организациях, деятельность которых не связана с производственным процессом, - профессиональных участниках рынка ценных бумаг (инвестиционные фонды, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) общехозяйственные расходы как расходы по их содержанию списываются в Дебет счета 90 «Продажи».
В организациях (заказчиках), специализирующихся на реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами, общехозяйственные расходы как расходы по их содержанию списываются ежемесячно в Дебет счета 90 «Продажи».
Действующими нормативными документами (Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г., №33н, и ст. 264 НК РФ) предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой и т. д.
Для учета затрат по продажам используется активный счет 44 «Расходы по продаже», по Дебету которого аккумулируется информация о расходах, обусловленных продажей продукции, (выполнением работ, оказанием услуг). По Кредиту этого счета отражается списание затрат в корреспонденции с Дебетом счета 90 «Продажи». Расходы на упаковку и транспортировку распределяются ежемесячно между отдельными видами отгруженной продукции. Способы распределения могут быть различные, в частности исходя из веса, себестоимости и т. п.
Что касается остальных расходов, обусловленных продажей, то их следует ежемесячно списывать на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), отражая это бухгалтерской записью: Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы по продаже».
В случае если продажа продукции согласно учетной политике определена по мере оплаты, то расходы на продажу отражают бухгалтерской записью: Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 44. Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания в организациях резервов на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т. п.
Для решения этой задачи применяют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Счет 97 «Расходы будущих периодов» применяется для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером и др.).
По мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом предприятием. Как правило, такие расходы будущих периодов - освоение производства новых видов продукции, агрегатов, установок, пусконаладочные, проектно-изыскательские и др. - списываются на соответствующие счета затрат ежемесячно пропорционально количеству выпущенной в отчетном месяце продукции данного вида и установленной норме списания суммы расходов на единицу продукции.
Арендная плата, плата за телефонное обслуживание, затраты на ремонт основных средств, приобретение лицензий, подписку на периодические издания и др. списываются равными долями (равномерно по месяцам) на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.
Метод распределения расходов будущих периодов в зависимости от их видов и нормативы списания должны быть отражены в учетной политике организации. Учтенные по Дебету счета 97 расходы будущих периодов списываются в Дебет соответствующих счетов.
В конце отчетного месяца на счете 97 может быть дебетовое сальдо в сумме затрат, подлежащих распределению в последующие периоды, отражающиеся в бухгалтерском балансе отчетного периода.
Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.
Организация сама определяет, какой способ распределения затрат наиболее целесообразен в ее деятельности и при ее специфике производственного процесса. Следовательно, выбирая способ распределения косвенных затрат, необходимо учитывать конкретные условия работы организации. Важно только, чтобы за эти затраты отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.
После выбора конкретного подхода к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика их распределения. Рассмотрим основные этапы методики, получившей наибольшее распространение на отечественных предприятиях.
- 1-й этап. Распределение косвенных затрат между производственными и обслуживающими подразделениями организации (центрами ответственности).
- 2-й этап. Перераспределение косвенных затрат обслуживающих подразделений на производственные.
- 3-й этап. Расчет цеховых ставок распределения косвенных затрат для каждого производственного подразделения.
База для распределения косвенных затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических особенностей ее деятельности, записывается в учетной политике организации и является таковой в течение всего финансового года.
Наиболее распространенные методы распределения основаны на учете:
- - основной заработной платы;
- - нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;
- - времени работы станков.
Если деятельность места возникновения затрат (МВЗ) является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы данного МВЗ следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов.
В качестве базы распределения производственных косвенных затрат данного МВЗ можно использовать:
- - фактические затраты труда;
- - нормативные (плановые) прямые затраты труда;
- - количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.
Если деятельность МВЗ является капиталоемкой (например, автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого МВЗ можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств.
Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:
- - амортизационные отчисления по видам продукции;
- - плановые (нормативные) часы работы оборудования;
- - фактические часы работы оборудования;
- - остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе;
- - количество произведенной продукции (данная база применяется в основном на предприятиях с простым типом производства);
- - стандартные прямые добавленные затраты (данная база включает заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и др.); внутрихозяйственный учет калькулирование
- - стандартная общая сумма переменных расходов (к предыдущей базе добавляется стоимость использованных переменных материалов).
И наконец, если деятельность МВЗ является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном МВЗ, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов), то за базу распределения можно принять:
- - фактически прямые затраты сырья и материалов;
- - плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.
Если нельзя четко определить, какой является деятельность МВЗ (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:
- - полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) - при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;
- - добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) - при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);
- - затраты труда плюс текущие материальные затраты - при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;
- - полные прямые затраты - в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.
- 4-й этап. Распределение накладных расходов на изделие (заказ).
Определив цеховые ставки косвенных затрат и зная количество часов, затрачиваемых на производство единицы продукции (заказа), можно определить величину косвенных затрат, приходящихся на единицу продукции.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ИХ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Веретильная Галина Владимировна 1 , Вотинова Надежда Германовна 1
1 ФГАОУВПО «Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова»
Аннотация
В данной статье рассмотрен порядок учета и распределения косвенных расходов между видами продукции (работ, услуг).
От рациональности распределения косвенных расходов зависит точность определения себестоимости выпуска по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Существенную роль в учете и распределении косвенных расходов играет выбранная предприятием база распределения косвенных расходов.
Veretilnaya Galina Vladimirovna 1 , Votinova Nadezhda Germanovna 1
1 Northern (Arctic) Federal University of M.V. Lomonosov
Abstract
This article examines procedure of accounting and distribution of indirect expenses among types of products (works, services).
Rationality of distribution of indirect expenses affects accuracy of determining prime cost of production by separate technologic lines and types of products. Company’s selected basis for distribution of indirect expenses plays significant role in accounting and distribution of indirect expenses.
Библиографическая ссылка на статью:
Веретильная Г.В., Вотинова Н.Г. Бухгалтерский учет косвенных расходов и распределение их на себестоимость продукции (работ, услуг) // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2015. № 6. Ч. 1 [Электронный ресурс]..02.2019).
В настоящее время наиболее актуальной проблемой большинства российских предприятий является неконтролируемый рост затрат. Для решения этой проблемы компаниям необходима четкая программа по управлению затратами. Управление затратами – это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Поэтому одна из задач управления предприятием – поиск путей снижения себестоимости продукции.
Себестоимость является одним из важнейших экономических показателей работы предприятия. От правильного определения величины себестоимости зависит прибыль, а, следовательно, и стратегия дальнейшего развития предприятия.
При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) не возникает трудностей только в случае, когда предприятие выпускает только один вид продукции, или предоставляет единственную услугу, или торгует товаром только одного наименования. Во всех остальных случаях лишь некоторые из затрат можно сразу отнести на себестоимость того или иного вида продукции (работ, услуг).
По способам отнесения затрат на себестоимость продукции, работ, услуг, затраты организации подразделяются на:
Прямые (основные),
Косвенные (накладные).
К прямым затратам относятся те расходы, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции (работ, услуг).
Другие же затраты, называемые косвенными, связаны с организацией и управлением производством в целом. Например, содержание административно-управленческого аппарата, коммунальные платежи, налог на землю, плата за телефон, почтовые расходы и т.д. Эти затраты включаются в себестоимость соответствующего объекта калькулирования с помощью различных способов распределения косвенных расходов. Каждое предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, оно вправе само определить для себя способ распределения косвенных расходов по объектам для вычисления себестоимости продукции (работ, услуг) и закрепить этот метод в учетной политике организации.
Косвенные расходы – дополнительные затраты, которые вместе с прямыми расходами характеризуют группировку производственных затрат по способу включения их в себестоимость изделий (Словарь финансовых терминов).
Под косвенными затратами в международной практике понимаются затраты, которые невозможно или экономически нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретного вида продукции (услуги). В законодательных и нормативных актах, регламентирующих организацию и ведение бухгалтерского учета в Росси состав косвенных расходов не регламентируется и определяется инструкциями по учету затрат по видам экономической деятельности .
К косвенным затратам относят:
1) общепроизводственные расходы – расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, которые отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
2) общехозяйственные расходы – затраты связанные с нуждами управления организации и непосредственно не связанные с производственным процессом, учет которых ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
3) коммерческие расходы – расходы, связанные с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу.
Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции (работам, услугам), а внутри их по статьям калькуляции, отражается на счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, страховые взносы на социальное страхование и обеспечение, топливо и энергия на технологические цели. В первичных документах (лимитно-заборных картах, нарядах, накладных и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.
Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учете они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции.
Большинство предприятий относят косвенные расходы на продукцию (работу, услугу), использую следующую процедуру:
На первом этапе косвенные расходы распределяются по центрам затрат;
На втором этапе, накопленные расходы в центре затрат, распределяются на продукцию.
Центр затрат – это центр ответственности, где менеджеры отвечают (отчитываются) за расходы, находящиеся под их ответственностью. Центры затрат обычно совпадают с цехами, участками и т.п.
На втором этапе выбирается основа для распределения производственных косвенных расходов на продукцию. Эта основа называется базой распределения затрат.
На большинстве предприятий косвенные затраты составляют 60 – 70 % от общей суммы затрат. Поэтому от того какие будут выбраны методы и способы распределения косвенных затрат зависит конечный результат калькуляции, а значит и процесс ценообразования. Максимально точные данные об уровне себестоимости и прибыльности просто необходимы: при неправильной оценке предприятие может отказаться от прибыльных продуктов в пользу убыточных. Для правильного отнесения косвенных расходов на продукт (работу, услугу) необходим выбор наиболее точной базы для распределения косвенных затрат. База распределения – это основа для разнесения косвенных расходов.
Ставка косвенных расходов рассчитывается делением общих косвенных затрат, распределенных на центр, на общий размер базы распределения затрат.
Косвенные расходы распределяются на продукцию путем умножения ставки косвенных расходов каждого центра на полученную на втором этапе базу распределения косвенных расходов, потребленных каждым продуктом.
Существуют два основных метода определения себестоимости отдельных видов продукции, различающихся по процедуре распределения косвенных расходов:
Исчисление себестоимости по видам продукции на основе единой базы распределения косвенных расходов;
Распределение косвенных расходов на уровне подразделений.
Преимущество первого метода в том, что он достаточно экономичен. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции. Например, на предприятии выпускаются два вида продукции – А и Б, при этом А выпускается на основе машинной технологии, а Б – ручного труда. Тогда при применении базы распределения «прямая заработная плата основных производственных рабочих» себестоимость продукта А будет занижена, продукта Б – завышена, а при применении базы распределения «время работы оборудования» – наоборот.
Второй метод является более трудоемким по сравнению с предыдущим, но одновременно дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.
В качестве базы распределения могут быть выбраны показатели, основанные как на затратах организации, так и на измерителях выпуска.
Таблица 1 – Показатели, используемые в качестве базы распределения косвенных расходов
|
Показатель |
Эффект использования |
|
|
А. Показатели, основанные на затратах организации |
||
| Прямые затраты на производство, включая расходы сырья и материалов, расходы на заработную плату | Сравнительно большая доля косвенных расходов относится на более материалоемкие и трудоемкие виды продукции (работ, услуг). | |
| Затраты на обработку (добавленные затраты), то есть затраты за вычетом расходов сырья, материалов и проч. аналогичных расходов | Сравнительно большая доля косвенных расходов относится на продукты с большей долей добавленных затрат. Материалоемкость продукции не влияет на распределение. | |
| Основная заработная плата основных производственных рабочих (прямые затраты труда) | Сравнительно большая доля косвенных расходов относится на более трудоемкие виды продукции (работ, услуг). | |
| Расходы на содержание машин и оборудование | Сравнительно большая доля косвенных расходов относится на более капиталоемкие виды продукции (работ, услуг). | |
| Сумма прямых затрат на оплату труда и расходов на содержание машин и оборудования | Сравнительно большая доля косвенных расходов относится на более трудоемкие и капиталоемкие виды продукции (работ, услуг). | |
|
Б. Показатели, основанные на измерителях выпуска |
||
| Количество выпущенной продукции | Количество измеряется в натуральных единицах | |
| Выручка от продаж | Возможна ситуация, когда косвенные расходы списываются на продукты, которые будут проданы в следующих периодах (нарушение допущения временной определенности). | |
Считается, что первый вид показателей является более достоверным, но труднопроверяемым, в то время как второй вид показателей – менее достоверным, но легкопроверяемым. Список показателей, указанных в таблице не является исчерпывающим.
Рассмотрим варианты распределения общепроизводственных расходов на основе показателей, отнесенных нами к группе А в табл., на примере, предприятия, исходные данные которого представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Затраты на производство за май 2015 г.
|
Показатель |
Продукт К |
Продукт Н |
| 1 Количество произведенной продукции, шт. | ||
| 2 Прямые затраты сырья и материалов, на единицу продукции, руб. | ||
| 3 Прямая оплата труда, на единицу продукции, руб. | ||
| 4 Страховые вносы на социальное страхование и обеспечение на единицу продукции (30,6%), руб. | ||
| Итого прямые затраты, на единицу продукции, руб. | ||
| 5 Расходы на содержание машин и оборудования, руб.: | ||
| - всего, | ||
| - на единицу продукции | ||
| Итого затраты, руб.: | ||
| - на единицу продукции | ||
| - на весь выпуск | ||
| Общепроизводственные расходы, руб. | ||
В нашем примере организация производит два вида продукта: К и Н. Для упрощения примера предположим, что по состоянию на конец периода у организации нет незавершенного производства. В зависимости от выбранной базы величина общепроизводственных расходов, распределенная на продукты К и Н, показана в таблице 3.
Таблица 3 – Распределение общепроизводственных расходов в зависимости от выбранной базы
|
Показатель |
Затраты на продукты, руб. |
Сумма, руб. |
|
| Общепроизводственные расходы | |||
| 1 Распределение пропорционально прямым затратам | |||
| Прямые затраты
(80,00 руб. × 400 ед. + 140,00 руб. × 200 ед.) |
|||
| База распределения | |||
| Коэффициент распределения, % | |||
| - всего | |||
| - на единицу | |||
| 2 Распределение пропорционально добавленной стоимости | |||
| Общая сумма затрат по добавленной стоимости {(80,00+9,18+37,50) руб. × 400 ед. + (140,00+15,30+10) руб. × 200 ед.} | |||
| База распределения | |||
| Коэффициент распределения, % | |||
| Распределенные общепроизводственные расходы | |||
| Общая величина затрат, отнесенная на продукт: | |||
| - всего | |||
| - на единицу | |||
|
3 Распределение пропорционально прямым затратам на оплату труда |
|||
| Прямые затраты на оплату труда
(30,00 руб. × 400 ед. + 50,00 руб. × 200 ед.) |
|||
| База распределения | |||
| Коэффициент распределения, % | |||
| Распределенные общепроизводственные расходы | |||
| Общая величина затрат, отнесенная на продукт: | |||
| - всего | |||
| - на единицу | |||
| 4 Распределение пропорционально расходам на содержание машин
и оборудования |
|||
| Расходы на содержание машин и оборудования
(37,50 руб. × 400 ед.+10,00 руб. × 200 ед.) |
|||
| База распределения | |||
| Коэффициент распределения, % | |||
| Распределенные общепроизводственные расходы | |||
| Общая величина затрат, отнесенная на продукт: | |||
| - всего | |||
| - на единицу | |||
| 5 Распределение пропорционально сумме прямых затрат на оплату труда (включая суммы страховых взносов на социальное страхование и обеспечение) на содержание машин | |||
| Прямые затраты на оплату труда, включая суммы страховых взносов на социальное страхование и обеспечение
{(50,00+9,18+37,50) руб. × 400 ед.+ (90,00+15,30+10,00) руб. × 200 ед.} |
|||
| База распределения | |||
| Коэффициент распределения, % | |||
| Распределенные общепроизводственные расходы | |||
| Общая величина затрат, отнесенная на продукт: | |||
| - всего | |||
| - на единицу |
| ||
К косвенным относятся затраты, учитываемые по статьям «Расходы на подготовку и освоение производства», «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Цеховые расходы», отчасти «Потери от брака» и «Прочие производственные расходы».
По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» в машиностроении отражают затраты:
на подготовку и освоений новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или с начала использования новых агрегатов (пусковые расходы);
на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики предприятия и видов производств.
Пусковые расходы, как правило, учитывают в составе расходов будущих периодов. Их величина определяется сметой, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. Стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей стандартам или техническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов.
В себестоимость продукции пусковые расходы включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы этих расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде. При изготовлении нескольких видов продукции пусковые расходы распределяются между ними пропорционально выбранной базе. Как правило, в качестве базы распределения пусковых расходов используется сумма основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Списание пусковых расходов оформляется бухгалтерской записью
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца.
Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с порядком, определенным ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Срок списания указанных расходов устанавливается предприятием самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов выполненных работ, в течение которого предприятия может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет. Этот срок не может также превышать срок деятельности предприятия.
На предприятиях с многономенклатурным производством изделий (например, инструментов, шарикоподшипников, радиодеталей), где период освоения производства непродолжителен и расходы относительно невелики, они могут учитываться в составе цеховых расходов.
При изготовлении изделий по индивидуальным заказам затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) включают следующие статьи затрат:
Амортизация оборудования и транспортных средств;
Эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов);
Ремонт оборудования и транспортных средств;
Энергетические затраты, связанные с работой оборудования;
Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;
Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;
Прочие расходы, связанные с использованием оборудования.
В тех случаях, когда расходы на содержание цехового транспорта составляют значительный удельный вес в себестоимости продукции, эти расходы целесообразно выделять в отдельную статью калькуляции «Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции». В указанную статью включаются расходы на содержание и эксплуатацию (включая текущий ремонт и амортизацию) автоэлектрокаров, автомашин, автопогрузчиков, локомотивов и других видов нетехнологического транспорта. Затраты на содержание технологического транспорта (конвейеров, поточных и автоматических линий, мостовых кранов, тельферов и т. п.) отражаются в составе РСЭО.
Синтетический учет РСЭО ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» , субсчет 25-1. По дебету этого счета в течение месяца собираются все соответствующие расходы, а в конце месяца с кредита их списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 28 «Брак в производстве» . Порядок распределения РСЭО между видами выпускаемой продукции (объектами калькулирования) на разных предприятиях различен и определяется в основном типом производства и уровнем механизации производственных процессов. В производствах с массовым выпуском продукции РСЭО распределяются, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Однако такой метод во многих случаях искажает себестоимость отдельных видов продукции, поскольку при разной трудоемкости их изготовления большая доля РСЭО падает на более трудоемкие виды. В действительности же эти расходы в основном связаны с изготовлением менее трудоемких изделий.
В условиях единичного и мелкосерийного производства изделий разной трудоемкости при различной степени механизации и автоматизации производственных процессов фактические РСЭО распределяют по видам продукции пропорционально нормативным ставкам этих расходов.
Нормативные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на отдельные виды продукции определяют по заранее исчисленным сметным ставкам этих расходов на один час работы оборудования и числу машино-часов работы каждой группы оборудования, необходимых для изготовления единицы продукции определенного вида.
База распределения РСЭО должна увязывать производство продукции с этими расходами. Если на предприятии широко используется ручной труд с примерно одинаковым уровнем механизации и автоматизации производственных процессов, то в качестве базы распределения РСЭО целесообразно использовать основную заработную плату производственных рабочих или отработанное ими время в человеко-часах.
При высоком уровне механизации и автоматизации производственных процессов в качестве базы распределения РСЭО целесообразнее использовать количество машино-часов.
Если при производстве отдельных видов продукции используется специализированное оборудование, то все расходы на его содержание и эксплуатацию следует относить на эти виды продукции прямым путем.
Аналитический учет РСЭО ведут по каждому цеху и производству в отдельности, для чего используют ведомость № 12 «Затраты по цехам». Записи в ведомости по цехам производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженных в журналах ордерах. РСЭО каждого цеха должны относиться только на те виды продукции, которые производятся в данном цехе.
Цеховые и общезаводские расходы представляют собой расходы по обслуживанию производства и управлению (хозяйственно-управленческие расходы).
Цеховые расходы связанные с содержанием управленческого аппарата цехов основного и вспомогательного производств, а также зданий и сооружений общецехового назначения. В состав цеховых расходов включаются:
Расходы по производственному управлению;
Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства;
Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря;
Затраты на обеспечение нормальных условий работы;
Затраты на профориентацию и подготовку кадров;
Прочие расходы.
В состав фактических цеховых расходов включают, кроме того, непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей в цеховых кладовых и на складах, недостачи материальных ценностей и т. п.
Синтетический учет цеховых расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 25-2. Аналитический учет ведут в ведомости № 12 «Затраты по цехам», открываемой на каждый цех. Учтенные за месяц цеховые расходы полностью списываются с кредита счета 25 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства », 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживание производства и хозяйства» и др. На калькуляционных счетах 20 и 23 цеховые расходы распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством. Между видами выпускаемой продукции эти расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и РСЭО. На предприятиях с высоким уровнем механизации и автоматизации изготовления продукции цеховые расходы относятся, как правило, только на готовую продукцию и распределяются между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготавливается данным цехом.
Общезаводские (общехозяйственные) расходы связаны с обслуживанием производства и управлением деятельностью предприятия в целом. В их состав включаются:
Административно-управленческие расходы;
Расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
Расходы по оплате информационных, аудиторских услуг, консультационных и других услуг;
Расходы на рабочую силу: набор, отбор, подготовка руководителей, обучение, переподготовка и повышение квалификации персонала;
Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления;
Прочие аналогичные по назначению управленческие расходы.
В состав фактических общехозяйственных расходов, кроме того, включают непроизводительные расходы: потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материалов и продукции на заводских складах и т.п.
На предприятиях с бесцеховой структурой управления в состав общехозяйственных расходов включают также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и все цеховые расходы.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут на счете 26 «Общехозяйственные расходы». аналитический учет ведется в ведомости № 15 «Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и расходы на продажу».
Суммы учтенных за месяц общехозяйственных расходов по окончании каждого месяца списывают полностью на себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств, выполненных на сторону и для нужд капитального строительства. На услуги вспомогательных производств, оказанных основному производству, общехозяйственные расходы не распределяют. На предприятиях с коротким производственным циклом общехозяйственные расходы полностью включают в себестоимость готовой продукции.
Порядок списания общехозяйственных расходов определяется учетной политикой предприятия. Существуют два варианта списания общехозяйственных расходов.
Первый (традиционный) вариант предполагает списание общехозяйственных расходов с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
Второй вариант списания состоит в том, что общехозяйственные расходы в конце месяца полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» и включаются в себестоимость только проданной в данном месяце продукции.
Некоторые виды затрат, входящие в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также расходов на продажу, для целей налогообложения ограничиваются лимитами, нормами и нормативами. Речь идет о командировочных и представительских расходах, суммах выплаченных подъемных, расходах на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, плате нотариусу за нотариальное оформление документов.
В составе командировочных расходов нормируются суточные. Так, например, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93 за каждый день нахождения в командировке на территории России суточные выплачиваются в размере 100 рублей, а за каждый день нахождения в заграничной командировке – в размере, указанном в приложении к данному постановлению.
Организации вправе устанавливать большие суммы суточных, однако для целей налогообложения суммы, превышающие нормы, в качестве расходов не признаются. Более того, суммы превышения по указанным выплатам считаются доходом работников и облагаются налогом на доходы физических лиц.
Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов осуществляются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92, которым установлены следующие месячные нормы расходов на выплату компенсаций:
Для автомобилей с рабочим объемом двигателей до 2000 см 3 включительно – 1200 рублей;
Для автомобилей с рабочим объемом двигателей свыше 2000 см 3 – 1500 рублей;
Для мотоциклов – 600 рублей.
Организации могут устанавливать компенсации в большем размере по сравнению с нормами, однако сверхнормативные выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
Суммы начисленных компенсаций отражаются по дебету счетов или 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, -
это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью налаживания и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) организации. Представительские расходы признаются налоговыми органами в пределах, утвержденных советом (правлением) смет. Общая сумма этих расходов не должна превышать 4% расходов на оплату труда за отчетный период.
Представительские расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Чтобы правильно сформировать себестоимость, бухгалтер распределяет расходы на прямые и косвенные расходы. Что к ним относится, мы подробно разберемся. Это поможет вам отразить в учете все операции без ошибок и корректно посчитать налог на прибыль.
В действующем бухгалтерском законодательстве точный перечень расходов, относящихся к прямым, не установлен. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) непосредственно на счет 20 «Основное производство» списываются стоимость производственных запасов, расходы связанные непосредственно с выпуском продукции.
Таким образом, организация в своей учетной политике для целей бухучета самостоятельно определяет, какие расходы относятся к прямым. Посмотрите,
Прямые и косвенные расходы
Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т. д.
Рассмотрим классификацию затрат по способу их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). По этому признаку расходы делятся на прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы
Прямые расходы - это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг).
К ним, в частности, относятся затраты:
- на сырье и основные материалы;
- покупные изделия и полуфабрикаты;
- топливо и электроэнергию;
- оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);
- амортизацию производственного оборудования.
Косвенные расходы компании: что к ним относится
Косвенные расходы - это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. Отсюда и идет название косвенные расходы. Что к ним относится: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Прямые и косвенные расходы: распределение по видам продукции
Напомним, что разделение затрат прямые и косвенные расходы зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода учета затрат (калькулирования себестоимости).
На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам продукции совсем несложно. Главное - установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако, если в одном цехе на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным сотрудниками технологического и планового отделов.
Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности между цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии - площадь помещения, для водоснабжения - площадь помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы. В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов.
Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.
Покажем, как разные способы распределения косвенных расходов могут повлиять на финансовый результат и отражение его в бухгалтерской отчетности.
Пример 1
ООО «Уют» за сентябрь 2014 года изготовило 300 стульев вида А и 250 стульев вида Б. Прямые расходы на производство стульев А составили 225 000 руб., а на производство стульев Б - 425 000 руб. Сумма косвенных расходов - 120 000 руб. В том же месяце ООО «Уют» продало 200 стульев А и 100 стульев Б.
Распределим косвенные расходы двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые расходы. Во втором случае распределим косвенные расходы равномерно на единицу продукции.
Первый способ
Сумма косвенных расходов:
- для стульев А - 41 538 руб. ;
- для стульев Б - 78 462 руб. .
- стул А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб.) : 300 шт.)];
- стул Б - 2014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб.) : 250 шт.)].
Себестоимость продаж:
- стульев А - 177 600 руб. (888 руб. х 200 шт.);
- стульев Б - 201 400 руб. (2014 руб. х 100 шт.).
Итого себестоимость продаж - 379 000 руб.
Второй способ
Сумма косвенных расходов:
- для стульев А - 65 455 руб. ;
- для стульев Б - 54 545 руб. .
Себестоимость единицы произведенной продукции:
- стул А - 968 руб. [(225 000 руб. + 65 455 руб.) : 300 шт.];
- стул Б - 1998 руб. [(445 000 руб. + 54 545 руб.) : 250 шт.].
Себестоимость продаж:
- стульев А - 193 600 руб. (968 руб. х 200 шт.);
- стульев Б - 199 800 руб. (1998 руб. х 100 шт.).
Итого себестоимость продаж - 393 400 руб.
Таким образом, себестоимость продаж в первом и во втором случаях отличается на 14 400 руб. (393 400 руб. – 379 000 руб.). Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности. В данном примере при распределении косвенных расходов пропорционально прямым расходам выручка (прибыль) от продаж будет больше, чем при распределении косвенных расходов равномерно на единицу продукции.
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости - позаказный, попередельный (попроцессный) и нормативный. Выбор метода калькулирования себестоимости зависит от типа производства, его организации, используемой технологии и особенностей продукции (работ, услуг).
Позаказный метод применяют, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а продукция выпускается отдельными партиями, число которых можно определить. Объектом учета затрат (калькулирования) при этом методе являются отдельные заказы на одно изделие или серию изделий.
На каждый заказ открывают карточку регистрации, в которой отражаются прямые и косвенные расходы, произведенные в ходе исполнения заказа (договора). Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления суммы затрат, накопленной по отдельному заказу, на количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях.
Некоторые организации являются крупными технологическими производствами (например, горнодобывающие и предприятия черной металлургии), состоящими из ряда структурных подразделений. Последние выпускают законченные данной технологией продукты (полуфабрикаты), но связаны между собой единым производственным процессом. Причем каждое из таких подразделений представляет собой отдельный цикл (передел, процесс). Метод учета затрат, построенный на основе калькулирования этих отдельных переделов (процессов), получил название попередельного (попроцессного). Сначала определяется себестоимость единицы продукции каждого передела. Затем, суммируя себестоимость единиц продукции по каждому переделу, можно рассчитать себестоимость конечной готовой продукции.
При нормативном методе в организации создается и утверждается система нормативов и норм, по которым составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), а также выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм. Фактическая себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости на отклонения от норм по каждой статье затрат.
Прямые расходы: проводки в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете прямые расходы производственных организаций отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»:
ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70
Списаны прямые расходы в производство.
К прямым расходам относятся и потери от брака. Списание суммы брака на затраты по производству отражается так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28
Списаны потери от брака на основное производство.
Косвенные расходы: проводки в бухгалтерском учете
Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Общепроизводственные расходы . По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:
- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
- арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;
- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.
В бухгалтерском учете это отражается так:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70
Начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.
В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:
- в дебет счета 20 - в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;
- в дебет счета 23 - в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.
Напомним, что базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида; сумма прямых расходов, относящаяся к продукции данного вида.
Общехозяйственные расходы . На счете 26 собираются следующие косвенные расходы:
- административно-управленческие расходы;
- расходы на содержание общехозяйственного персонала;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.
Это отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76
Начислены общехозяйственные расходы.
Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.
В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).
Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Об этом говорится в пункте 9 ПБУ 10/99. Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.
Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.
Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.
Пример 2
ООО «Старт» производит два вида продукции: столы и стулья. В сентябре 2014 года общая сумма общехозяйственных расходов организации составила 600 000 руб. ООО «Старт» формирует полную себестоимость продукции. Согласно учетной политике общества базой для распределения таких расходов является зарплата рабочих, занятых производством каждого вида продукции. В сентябре 2014 года зарплата рабочих, занятых в производстве столов и стульев, составила соответственно 400 000 и 160 000 руб.
В конце месяца бухгалтер ООО «Старт» распределил общехозяйственные расходы следующим образом.
На долю производства столов приходится сумма общехозяйственных расходов, которая равна 428 571 руб. .
На долю производства стульев приходится сумма общехозяйственных расходов в размере 171 429 руб. .
В бухучете эти операции отражаются так:
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 26
428 571 руб. - списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству столов;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 26
171 429 руб. - списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству стульев.
Если ООО «Старт» ведет подсчет сокращенной себестоимости, то бухгалтер 30 сентября 2005 года должен списать всю сумму общехозяйственных расходов на счет 90:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26
600 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж.
Расходы на продажу. Промышленные предприятия используют счет 44 для отражения на нем косвенных расходов, связанных с реализацией продукции, работ, услуг:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10, 68, 69, 70, 76
Начислены коммерческие расходы.
В конце месяца эти расходы списываются в части, приходящейся на реализованную продукцию, в дебет счета 90 (себестоимость продаж). Отдельные виды расходов на продажу (например, расходы на упаковку и транспортировку) распределяются между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.
Учет готовой продукции
Сумма фактических затрат (прямых и косвенных), связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), понесенных организацией в текущем месяце, уменьшенная на сумму затрат, отнесенных к незавершенному производству, составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
Сформированная на счете 20 полная или неполная производственная себестоимость списывается в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и 90 «Продажи».
Готовая продукция отражается в бухучете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Выбранный вариант учета готовой продукции закрепляется в учетной политике организации для целей бухучета.
Если организация отражает готовую продукцию по фактической себестоимости, то затраты по ее изготовлению отражаются на счете 43:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
При учете готовой продукции по нормативной себестоимости собранные на счете 20 фактические затраты, относящиеся к готовой продукции, списываются в дебет счета 40:
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.
Стоимость готовой продукции по нормативной себестоимости отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяют отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Сумма превышения фактической себестоимости над нормативной списывается со счета 40 в дебет счета 90. Экономия - превышение нормативной себестоимости над фактической - отражается сторнирующей записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40.
Ежемесячно для определения финансового результата себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также коммерческие расходы списываются в дебет счета 90.
При формировании Отчета о финансовых результатах (Отчета о прибылях и убытках), утвержденного , по строке «Себестоимость продаж» отражаются все затраты, учтенные в себестоимости проданной продукции (работ, услуг).
Если согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы с кредита счета 26 полностью списываются в дебет счета 90, то есть на реализованную продукцию, то они отражаются по строке «Управленческие расходы».
Расходы, списанные с кредита счета 44 в дебет счета 90, отражаются по строке «Коммерческие расходы».
Прямые расходы у торговой организации
Товары, приобретенные торговой организацией, учитываются по стоимости приобретения на счете 41 «Товары». Эти расходы являются прямыми.
Транспортные расходы в соответствии с пунктом 13 торговые организации могут включать в состав расходов на продажу и отражать на счете 44 «Расходы на продажу». В этом случае транспортные расходы, накопленные на счете 44, ежемесячно распределяются между проданным товаром и остатком товара на складе. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара на складе, устанавливается исходя из среднего процента за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Порядок расчета указанной суммы следующий.
Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
Устанавливается стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (данные пункта 1) к стоимости товаров (данные пункта 2).
Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе. Она равна произведению среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Сумма прямых транспортных расходов, приходящихся на проданный товар, списывается со счета 44 в дебет счета 90.
Порядок отражения транспортных расходов по доставке товаров до склада торговой организации необходимо утвердить в учетной политике.
Рассмотрим на примере, как распределить транспортные расходы в соответствии с описанным выше алгоритмом.
Косвенные расходы у торговой организации
Кроме прямых транспортных расходов торговые организации по дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражают косвенные расходы:
- на оплату труда;
- аренду;
- содержание зданий и сооружений, помещений и инвентаря;
- рекламу;
- доставку товаров покупателю;
- связанные с хранением и подработкой товаров;
- представительские расходы и т. д.
Накопленные на счете 44 расходы списываются в дебет счета 90.
Напомним, что в Отчете о финансовых результатах покупная стоимость проданных товаров отражается по строке «Себестоимость продаж». По строке «Коммерческие расходы» отражаются коммерческие расходы, списанные с кредита счета 44 в дебет счета 90, в том числе прямые транспортные расходы, распределенные на реализованную продукцию.