Организация бухгалтерского учета расчетных операций. Учет расчетных операций организации. Инкассовое поручение - расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Применяются

Дата: 2017-10-05

Вопрос 1. Учет расчетных операций. Организация расчетных операций

Открытие клиентам банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) производится банками при условии наличия у клиента правоспособности (дееспособности).
Операции по банковским счетам, счетам по вкладу (депозиту) соответствующего вида (режим счета) регулируются законодательством Российской Федерации и производятся в установленном им порядке.
Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации.
Клиенту может быть открыто несколько банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) на основании одного договора, если это предусмотрено договором, заключенным между банком и клиентом. Открытие клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) производится только в том случае, если банком получены все предусмотренные настоящей Инструкцией документы, а также проведена идентификация клиента в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора банковского счета, вклада (депозита).
В случае открытия клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) на основании одного договора, предусматривающего возможность открытия нескольких банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту), запись об открытии соответствующего лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем получения банком волеизъявления клиента об открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту). Банк обязан располагать документальным подтверждением волеизъявления клиента об открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), способы фиксирования которого определяются банком в банковских правилах и (или) договором.
Основанием закрытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является прекращение договора банковского счета, вклада (депозита) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Закрытие банковского счета, счета по вкладу (депозиту) осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов.
Банки открывают в валюте Российской Федерации и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов; счета по вкладам (депозитам).
Текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.
Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы.
Бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
Корреспондентские счета открываются кредитным организациям. Банку России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах.
Корреспондентские субсчета открываются филиалам кредитных организаций.
Счета доверительного управления открываются доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению.
Специальные банковские счета открываются юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.
Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов открываются соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной законодательством Российской Федерации деятельности и в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
Счета по вкладам (депозитам) открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) (далее в зависимости от необходимости - счета или счет), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.
Расчетные операции банков по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:
1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;
2) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;
3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;
4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.
Выделяют следующие формы безналичных расчетов:
а) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по аккредитиву;
в) расчеты чеками;
г) расчеты по инкассо.
Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций (филиалов), учреждений и подразделений расчетной сети Банка России (далее - банки, за исключением прямого указания в тексте только на кредитные организации (филиалы) или учреждения и подразделения расчетной сети Банка России), а также самими банками.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (далее - основной договор).
В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.
При осуществлении безналичных расчетов в формах используются следующие расчетные документы:
а) платежные поручения;
б) аккредитивы;
в) чеки;
г) платежные требования;
д) инкассовые поручения.

12.1. Правовое регулирование и задачи учета расчетных операций

В процессе кругооборота средства производственных предприятий проходят фазу обращения (Д-Т). Для нормальной производственной деятельности предприятия должны приобретать необходимые материальные ценности. На этой стадии у них возникают широкие расчетные взаимоотношения со своими поставщиками и подрядчиками.

После завершения производственной стадии полученная продукция реализуется (Т-Д"). При этом производственные предприятия также вступают в расчетные отношения, но с покупателями и заказчиками своей продукции.

Получив денежную выручку за проданную продукцию (Д 1), производственные предприятия используют эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству по налогам, социальному страхованию и т.п. В результате у них возникают расчетные взаимоотношения с финансовыми органами, органами социального обеспечения, страховыми организациями.

В ряде случаев производственные предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с отдельными лицами: при выдаче денежных средств под отчет для различных хозяйственных нужд, при получении ссуд на индивидуальное жилищное строительство и т.д.

Расчетные взаимоотношения осуществляются в основном в безналичной форме путем перечисления средств по счетам, открытым в банках и других кредитных организациях.

Бухгалтерский учет

Безналичные расчеты между организациями, повторим, применяются с использованием следующих форм: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, в порядке инкассо. Формы таких расчетов производственные предприятия избирают самостоятельно и предусматривают в договорах со своими контрагентами.

Основным документом, регламентирующим безналичные расчетные отношения, является Гражданский кодекс РФ. Наряду и в соответствии с ним действует целая система законов и подзаконных актов в сфере регулирования гражданско-правовых договорных отношений, а в случаях, установленных законом, эти отношения регулируются банковскими правилами.

Сферу отношений работника и работодателя охватывает Трудовой кодекс РФ, согласно которому трудовые отношения регулируются трудовыми и коллективными договорами (при этом они должны соответствовать Трудовому кодексу РФ).

Договор считается заключенным, если между сторонами в приемлемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными считаются: условие о предмете договора, условия, которые названы в законе (иных правовых актах) как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Сделка, для которой законом или соглашением сторон прямо не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно (ст. 159 ГК РФ). Если иное не установлено соглашением сторон, устными могут быть все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением тех, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет за собой их недействительность. Сделки во исполнение договора, заключенного в письменной форме, могут по соглашению сторон совершаться устно, если это не противоречит закону, иным правовым актам и договору.

Любые договоры юридических лиц между собой и с физическими лицами должны заключаться в простой письменной форме, если они не требуют нотариального удостоверения (ст. 161 ГК РФ).

Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права - в случае спора - ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. В случаях, прямо ука-

Глава XII. Учет расчетных операций

занных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки, в том числе и внешнеэкономической, влечет ее недействительность (ст. 162 ГК РФ).

Нотариальное удостоверение сделок обязательно (ст. 163 ГК РФ):

1) в случаях, указанных в законе;

2) в случаях, предусмотренных соглашением сторон, даже если
по закону для таких сделок нотариальная форма не требовалась.

Сделки с землей и другой недвижимостью, сделки с движимым имуществом определенных видов подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 131 ГК РФ и Законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной.

Если одна из сторон полностью или частично исполнила сделку, требующую нотариального удостоверения, а другая сторона уклоняется от такого удостоверения сделки, суд вправе по требованию исполнившей сделку стороны признать ее действительной. В этом случае последующее нотариальное удостоверение сделки не требуется.

Если сделка, требующая государственной регистрации, совершена в надлежащей форме, но одна из сторон уклоняется от ее регистрации, суд вправе по требованию другой стороны вынести решение о регистрации сделки. В этом случае сделка регистрируется в соответствии с решением суда.

Таким образом, форма договора конкретного вида либо устанавливается законом (преимущественно ГК РФ), либо определяется (при отсутствии законодательного требования) соглашением сторон.

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Письменная форма гражданско-правового договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ.

Перед бухгалтерским учетом в области расчетных операций стоят следующие основные задачи:

Контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;

Бухгалтерский учет

Своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

Своевременность и точность отражения в учетных регистрах
расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая
сверка данных учета и др.

В Плане счетов для учета расчетов предусмотрены счета одноименного раздела VI. Они предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов данной организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранной валютой учитываются на счетах этого раздела в рублях, сумма которых определяется путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранной валютой учитываются обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

В небольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или сам руководитель. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности кассира.

С 1 января 2012 года на территории Российской Федерации введен в действие новый порядок ведения организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых операций с наличностью.

L = V / P × Nс,

где L - лимит остатка наличных денег (руб); V - объем поступлений наличных денег; Р - расчетный период, за который учитывается объем поступлений (не более 92 рабочих дней); Nc - период времени между днями сдачи в банк (не более 7 рабочих дней).

Период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары , выполненные работы, оказанные услуги, тоже считается в рабочих днях и не может превышать семи рабочих дней. Если организация работает в населенном пункте, где нет банка, - 14 рабочих дней. Исключение составляют только действия непреодолимой силы.

Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса».

Счет 50 «Касса»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - остаток наличных денежных средств
51	Поступление наличных денег с расчетного счёта организации	Выданы наличными зарплата, премии, пособия	70
71	Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицами	Пособия за счет средств Фонда социального страхования	69
73	Погашения наличными задолженности по недостачам, растратам, хищениям и прочим платежам	Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной заработной плате	76
62, 76, 90, 91	Оплата наличными реализованной продукции, оказанных услуг, материальных ценностей, основных средств	Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы	71
76	Погашение дебиторской задолженности . Возникновение кредиторской задолженности	Выдача материальной помощи, пособий на питание и др.	70
91	Сумма излишков, выявленных при инвентаризации (ревизии)кассы	Выданы кредиты и займы	66, 73
73	Взнос наличными в погашение задолженности сотрудников за товары, проданные в кредит, и т.д.	Сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы	51
75	Взнос учредителей	Суммы недостач, выявленные при инвентаризации кассы	94
66	Возвращен заем

Приведем пример практического использования журнально-ордерной формы учета кассовых операций.

Кассовые операции ЗАО «Дон» сгруппированы на основании отчетов кассира за апрель.

Кассовые операции по приходу за апрель

№ п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	1	2	3	Корреспондирующий счет
1	2	3	4	5	6
	Поступило (Д-т сч. 50 «Касса»)
1	Получено с расчетного счета наличными на различные цели	50000	15000	82000	51
2	Оприходована выручка от оказанных платных услуг и реализации продукции, работ	6000	7000	4000	62
	То же: от реализации основных средств	-	2000	-	76
	От реализации материальных ресурсов , нематериальных активов и ценных бумаг	12000	7000	3000	76
3	Приняты наличные денежные средства в качестве авансов за продукцию	2000	3000	5000	62/1
4	Возвращен наличными долг по заработной плате	-	3200	-	70
5	Получено от своих работников в возмещение долга: по возмещению материального ущерба, за приобретенные путевки, продукцию, услуги, фирменную одежду, по займам	8000	-	2000	73
6	Сдан наличными остаток подотчетных сумм	70	50	120	71
7	Внесено наличными инвесторами - вклад в уставный капитал	7000	12000	2000	75
8	Взнос наличными в оплату затрат на содержание детей в детских учреждениях	500	-	6000	76
9	Оприходованы излишки кассы, выявленные при инвентаризации	-	-	700	91
10	Получены наличными денежные средства, предназначенные для целевого финансирования	-	-	4000	86
	Итого	85 570	49 250	108 820

Организация «Дон» за апрель
Ведомость № 1
По дебету счета 50 «Касса» с кредита счетов

№ п/п	Дата	51	62	70	71	73	75	Прочие счета				Итого
№ п/п	Дата	51	62	70	71	73	75	62/1	76	99	86	Итого
	А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	01.04	50000	6000		70	8000	7000	2000	12 500			85 570
2	02.04	15000	7000	3200	50		12000	3000	9000			49 250
3	03.04	82000	4000		120	2000	2000	5000	9000	700	4000	108 820
Итого		147000	17000	3200	240	10000	21000	10000	30 500	700	4000	243 640

Сальдо на начало месяца 30 800 руб.
Сальдо на конец месяца 67 140 руб.
В том числе на заработную плату 64 000 руб. Кассовые операции по расходу за апрель

№ п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	1	2	3	Корреспондирующий счет
1	2	3	4	5	6
	Выплачено (К-т сч. 50 «Касса»)
1	Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток кассы	3000	4000	-	51
2	Оплачено наличными за приобретенные марки госпошлины, путевки в санатории, проездные билеты	7000	2000	5000	50/3
3	Инкассированная банком сумма наличных денежных средств	3000	6000	5500	57
4	Выплачены пособия по случаю рождения ребенка	7000	-	-	69
5	Выплачена работникам списочного и несписочного состава заработная плата	45000	15000	-	70
6	Выплачены пособия по временной нетрудоспособности	2000	-	10000	70
7	Выплачены суммы наличных дивидендов по акциям	-	7000	-	75
8	Выдано в подотчет работникам на разные цели: командировочные, хозяйственные нужды, приобретение бензина, талонов на бензин и в погашение перерасхода по авансовым отчетам	17000	22000	15000	71
9	Выплачены работникам суммы компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях	1600	2000	8000	73
10	Выплачены суммы арендной платы предпринимателям без образования юридического лица по арендованным автомобилям	-	4000	2000	76
11	Выплачены пособия на ребенка и прочие выплаты за счет средств бюджета	1200	-	2000	86
12	Сдана на расчетный счет сумма депонированной заработной платы	3000	-	8000	51
Итого		89 800	62000	55 500

Организация «Дон» за апрель
Журнал-ордер № 1
по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Строка, №	Дата	51	50/3	57	69	70	71	73	75	76	86	Итого
	А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	01.04	6000	7000	3000	7000	47000	17000	1600			1200	89 800
2	02.04	4000	2000	6000		15000	22000	2000	7000	4000		62000
3	03.04	8000	5000	5500		10000	15000	8000		2000	2000	55 500
Итого		18000	14000	14 500	7000	72000	54000	11 600	7000	6000	3200	207 300

Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах

Все временно свободные денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на ее расчетном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей , заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению кредитов банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами , поставщиками , другими кредиторами , для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда , на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие-владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

Порядок открытия расчетного счета

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:

заявление установленной формы об открытии счета;
копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;
копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенную нотариально;
свидетельство о постановке на учет в ФНС органе;
копию справки о присвоении статистических кодов;
карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально;
приказ о вступлении руководителя в должность;
приказ о назначении главного бухгалтера;
выписка из единого государственного реестра юридических лиц (копия);
копия паспорта руководителя.

Учет расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями

Платежное требование (ф. 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемых товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Поставщик продукции (работ, услуг) выписывает платежное требование и сдает в банк на инкассо .

Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика (рис. 3).

Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание - знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентную плату за телефон, проценты за кредит и др.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за товар.

У поставщика учитывается факт реализации продукции: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» в сумме договорной стоимости , указанной в платежном требовании, счет-фактуре.

По мере зачисления платежа согласно выписке банка из расчетного счета:

Согласно выписке банка из расчетного счета:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Инкассовое поручение (ф. 0401071) является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

для взыскания денежных средств, в соответствии с законодательством, контролирующими органами;
для взыскания по исполнительным документам;
для списания денежных средств по договору с банком, предусматривающему право на списание денег со счета плательщика без его распоряжения.

Характеристика и назначение специальных счетов в банке

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» в дополнение к определенным в плане счетов бухгалтерского учета при Необходимости открываются следующие субсчета:

55/1 «Аккредитивы»,
55/2 «Чековые книжки»,
55/3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные связи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу

Учет расчетов векселями у векселедержателя

Организация - получатель денег по векселю при получении векселя на сумму, указанную в нем, отражает по дебету счета 62 (субсчет «Векселя полученные») в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Поступление средств по векселю отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

000 «Искра» выдает ЗАО «Ореол» вексель номинальной стоимостью 150 000 руб. за материалы стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Через два месяца ЗАО «Ореол» предъявило вексель к оплате и 000 «Искра» погасило задолженность по векселю.

При поступлении материалов в учете 000 «Искра» были сделаны проводки:

Д-т 10 К-т 60, субсчет «Векселя выданные» - 100 000 руб. - оприходованы материалы;

Д-т 19 К-т 60, субсчет «Векселя выданные» - 18 000 руб. - учтен НДС;

Д-т 10 К-т 60, субсчет «Векселя выданные» - 32 000 руб. - отражена разница между стоимостью товара и номиналом векселя.

После оплаты векселя:

Д-т 60 К-т 51 - 150 000 руб. - оплачен вексель; Д-т 68 К-т 19 - 18 000 руб. - возмещен из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным материалам.

В бухгалтерском учете ЗАО «Ореол» будут сделаны записи: Д-т 62 К-т 90 - 118 000 руб.;

Д-т 90 К-т 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - 18 000 руб. - начислен НДС;

Д-т 62 К-т 91 - 32 000 руб. - отражена разница между стоимостью товара и номинальной стоимостью векселя;

Д-т 91 К-т 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - 4881 руб. (32 000 X 18% : 118%) - начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 - 150 000 руб. - получена оплата по векселю;

Д-т 76 К-т 68 - 22 881 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по НДС.

Синтетический учет операций на расчетном счете

Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51. На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов, в зависимости от вида поступлений.

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет

Дебет счета 51 (операции)	Кредитуемые счета
Поступила выручка за реализацию:
Продукции (работ, услуг)	90/1
Основных средств	91/1
Прочего имущества	91/1
Наличные деньги внесены из кассы	50
Возврат неиспользованных остатков аккредитивов (55/1) и лимитированных чековых книжек (55/2)	55
Зачисленные суммы, числящиеся в пути	57
От покупателей и заказчиков	62
Возврат поступления по претензиям	76/2
Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет	68
Зачислены страховые возмещения:
От страховщиков по договору имущественного и личного страхования	76/1
Из Фонда социального страхования РФ (69/1), Пенсионного фонда РФ (69/2), Федерального или территориальных (69/3) фондов обязательного медицинского страхования	69
От отдельных лиц в погашение задолженности по беспроцентным займам (73/1), за причиненный ущерб (73/2), за форменную одежду (73/3)	73
От учредителей (участников) взносы в уставный капитал и другие поступления	75
Погашена дебиторская задолженность	76
От филиалов предприятия, выделенных на самостоятельный баланс	79
Зачислены: Штрафы за нарушение хозяйственных договоров, ранее списанная на потери дебиторская задолженность, пени, неустойки, проценты по расчетному счету, дивиденды по акциям, проценты по облигациям	91/1
Зачислены кредиты банка, займы:
краткосрочные	66
долгосрочные	67
Зачислены средства целевого финансирования	86

Бухгалтерские записи по выбытию денежных средств с расчетного счета

Кредит счета 51 (операции)	Дебетуемые счета
Оплаченные банку комиссионные за совершение операций (обналичивание денежных средств и др.)	91/2
Выставлены аккредитивы (55/1), приобретены лимитированные чековые книжки (55/2)	55
Произведены финансовые вложения	58
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги	60
Перечислены платежи по договору страхования имущества предприятия, по договору индивидуального страхования членов трудового коллектива	76/1
Перечислены платежи во внебюджетные дорожные фонды	68
Погашена задолженность предприятия по предъявленным претензиям	76/2
Перечислены платежи в бюджет (налоги и штрафы за нарушение налогового законодательства)	68
Перечислены платежи в фонды: социального страхования (69/1), Пенсионный фонд РФ (69/2), Федеральный (69/3) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования	69
Перечислена заработная плата	70
Перечислены авансы подотчетным лицам	71
Перечислены платежи учредителям (участникам): возврат финансовых вложений при выбытии, дивиденды по итогам за год	75
Уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам	91
Погашена задолженность по кредитам банка и проценты по ним: краткосрочным, долгосрочным	66, 67
Произведены платежи за счет нераспределенной прибыли	84

Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами в оправдательных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каждой суммой. Оправдательные документы раскладываются в соответствии с суммами в выписке банка и сшиваются с ней.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, составляется журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета».

Бухгалтерский учет расчетных отношений

Характеристика счетов

В зависимости от содержания операций расчеты делятся на два вида:

по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции , товара или покупателем, заготовляющим товарно-материальные ценности;
по нетоварным операциям, связанным с движением денежных средств, т. е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и т.д.

Для ведения расчетных операций используются счета: Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки). Счет активный, балансовый, расчетный.

По дебету счета отражается задолженность покупателя после отгрузки ему продукции, товара и предъявления расчетных документов. По кредиту счета отражается погашение задолженности после оплаты в корреспонденции со счетами 50, 51, 52. Иногда организация в счет предстоящей поставки продукции, товаров (выполненных работ, оказания услуг) получает от покупателей (заказчиков) авансы. Для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - для учета расчетов с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - для учета всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» - для учета всех видов расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества , участниками 000, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т.п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - для учета расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию), в которой организация выступает страхователем.

Счет 76/2 «Расчеты по претензиям» - для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, а также при ошибочно зачисленных или списанных банком суммах с расчетного счета организации.

Счет 76/2 «Расчеты по претензиям»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - задолженность различных организаций за принятые претензии
60	Возникновение задолженности за недогруз ценностей, несоответствие цен, арифметические ошибки в платежных документах, обнаруженные после акцепта платежных требований	Суммы поступивших платежей от дебиторов или суммы, ошибочно зачисленные банком на расчетный счет	51
51	Ошибочно снятые банком суммы с расчетного счета и списание ошибочно зачисленных
26	Суммы претензий к поставщикам энергии за простои по внешним причинам
91	Суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, ими признанных или присужденных арбитражем

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - для учета сумм дивидендов и других доходов (например, доходов, полученных по договору о совместной деятельности), которые причитаются организации.

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - задолженность разных организаций предприятию	С - задолженность организации разным кредиторам
51,52, 50	Погашение кредиторской задолженности разным организациям	Погашение дебиторской задолженности разными организациями и лицами	50, 51
91	Начислена арендная плата по нежилым помещениям	Возникновение прочей кредиторской задолженности	50, 51
50, 51	Возникновение прочей дебиторской задолженности	Приобретение материальных ценностей	10, 19
91	Начислена сумма дивидендов	Поступили дивиденды и др. доходы	50,51,52
		Услуг по капитальному строительству	08, 19
		Производственные услуги	19, 20, 25, 26

Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» - для учета своевременно не полученной заработной платы. (Рассмотрен в теме «Учет труда и заработной платы».)

Счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам» - для учета алиментов и других удержаний по исполнительным листам.

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

Формы ведомостей по всем указанным ранее счетам аналогичны ведомости № 7, которая составлена для счета 76. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 62, 68, 73, 76 и др.

Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные нужды.

Выдача денег на хозяйственно-операционные расходы производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Деньги можно получить по заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Срок предоставления авансовых отчетов по всем расходам - три рабочих дня после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу. Окончательный расчет по подотчетным суммам производится в срок, установленный руководителем.

При выдаче денежных средств организация обязана:

определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;
получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;
выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;
запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на активно-пассивном, сальдовом, расчетном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и командировочные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты или приобретенные ценности. Остатки подотчетных сумм, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (т. е. удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам

На основании приказа руководителя бухгалтерия рассчитывает сумму и выдает аванс на командировочные расходы. Счет 71 - активно-пассивный, сальдовый, расчетный. При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д-т 71 К-т 50.

Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах установленных законодательством норм.

Состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли , определяются Министерством финансов России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел России).

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:

по найму жилого помещения;
по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;
по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);
по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);
по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;
суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководитель организации);
по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.

Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение.

По возвращении из командировки работник обязан в течение 3-х дней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. После утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

Установлены следующие нормы суточных, не облагаемые НДФЛ: для командировок по России - 700 руб. в день, для поездок за границу - 2500 руб. в день. Суточные при налогообложении прибыли учитываются в полном объеме в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Сумма расходов работника по оплате услуг по найму помещения при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму НДС, приходящуюся на них, при наличии счета-фактуры.

Расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия без ограничений в полном объеме, по фактическим расходам, подтвержденным документами.

000 «Полет» 1 февраля направило Семенова СВ. в командировку на 14 дней. Цель командировки - заключение договора о поставке сырья. 000 «Полет» установило, что суточные для командировок по России составляют 750 рублей в день. Перед командировкой Семенов получил из кассы 17 500 руб., в том числе суточные 10 500 руб. (14 дн. х 750 руб.). После возвращения из командировки Семенов С. В. представил авансовый отчет, автобусные билеты на проезд туда и обратно стоимостью 300 руб., счет гостиницы и счет-фактуру на сумму 5600 руб. В бухгалтерском учете 000 «Полет» будут сделаны проводки: Д-т 71 К-т 50 - 17 500 руб. - выдан аванс на командировочные расходы;

Д-т 26 К-т 71 - 10 500 руб. - в расходы включены суточные; Д-т 26 К-т 71 - 300 руб. - в расходы включены затраты на проезд;

Д-т 26 К-т 71 - 4746 руб. (5600 - 5600x18% : 118%) - в расходы включены затраты на проживание без НДС; Д-т 19 К-т 71 - 854 руб. - учтен НДС по проживанию согласно счету-фактуре;

Д-т 68 К-т 19 - 854 руб. - принят к вычету НДС. Из денег, выданных под отчет, работник не израсходовал: 17 500 руб. - 5600 руб. - 10 500 руб. - 300 руб. = 1100 руб. Д-т 50 К-т 71 - 1100 руб. - возвращена в кассу неиспользованная сумма аванса.

С суточных, превышающих 700 руб. в день, необходимо удержать налог на доходы физических лиц:

Д-т 70 К-т 68 - 91 руб., т. е. (10 500 - 9800) х 13% - удержан налог на доходы со сверхнормативных суточных.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам

Под хозяйственно-операционными понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать:

Наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней.
Платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами - 100 000 руб.
Лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному договору
При покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи , который содержит данные физического лица - продавца товара.
При покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительство продавца, наименование продуктов и т. п.).

Нарушение указанного правила может привести к уплате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 71 К-т 50-выданы денежные средства под отчет;

Д-т 10, 19, 20, 26 и др. К-т 71 -оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;

Д-т 41 К-т 71 -оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях (примечание: согласно гл. 21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным путем не выделяются);

Д-т 50 К-т 71-возвращен неиспользованный аванс;

Д-т 71 К-т 50-выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале-ордере № 7, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
50	Выдано под отчет из кассы на хозяйственные нужды или на командировочные расходы	Использование подотчетных сумм на приобретение сырья и материалов	10
50	Возврат подотчетному лицу перерасхода согласно утвержденному авансовому отчету	Списание расходов по командировке на общехозяйственные расходы	26
51	Перечисление подотчетных сумм с расчетного счета	Подотчетные суммы, использованные на покрытие расходов, связанных с реализацией продукции	44
52	Получение для командировки валютных средств	Возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу	50
55	Оплата подотчетных сумм чеками	Возмещение долга по подотчетным суммам	70

Учет операций на валютном счете

Учет операций на валютном счете организуется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ от 27.11.06 г. № 154н.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет Банк должен иметь лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валютных операций. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит, в основном, от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Иностранная валюта учитывается на счете 52 «Валютные счета». К нему открываются 2 субсчета:

52/1 «Валютные счета внутри страны»;
52/2 «Валютные счета за рубежом».

Продажа валюты отражается с использованием субсчетов второго порядка:

52/1-1 «Текущий валютный счет;
52/1-2 «Транзитный валютный счет»;
52/1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Полученная от иностранного покупателя валюта зачисляется на транзитный валютный счет. При этом делается проводка:

Д-т 52/1-2 К-т 62 - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

На валютном счете также отражаются:

поступления в качестве взносов в уставный капитал;
поступления от продажи акций, облигаций;
поступления в виде кредитов;
поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;
средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.

Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке . Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета:

57/1 «Валютные средства, перечисленные для продажи»; 57/2 «Депонированная банком валюта для продажи»; 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» - для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

В учете движение валютных средств отражается следующими проводками:

Д-т 52/1 К-т 90 - зачисление экспортной валютной выручки (при учете реализации по моменту оплаты);

Д-т 52/1 К-т 62 - зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей (при учете реализации по моменту отгрузки);

Д-т 52/2 К-т 66, 67 - зачисление кредитов банков;

Д-т 52/2 К-т 75/1 - погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/1 - перечисление валютных средств для продажи;

Д-т 52/2 К-т 52/1 - зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств;

Д-т 68 К-т 52/2 - перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;

Д-т 66, 67 К-т 52/2 - погашение кредитов банка;

Д-т 52/3 К-т 57/3 - зачисление приобретенной иностранной валюты;

Д-т 91 К-т 52/3 - оплата услуг банка.

В соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле », все валютные операции осуществляются без каких-либо ограничений. Для некоторых валютных операций должен использоваться специальный счет. Специальный счет может применяться для осуществления:

валютных операций, связанных с движением капитала;
купли-продажи иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;
операции с внутренними и внешними ценными бумагами.

Физические лица могут совершать валютные операции с внешними ценными бумагами на сумму до 150 000 долл. США в течение календарного года.

Операции по продаже валюты

Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковского валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку: Д-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62, 90 - поступила экспортная выручка.

После этого бухгалтер делает запись: Д-т 57 К-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - направлена часть валютной выручки на продажу.

Предприятие имеет право расходовать иностранную валюту, поступившую на транзитный счет. Например, этой валютой можно оплатить:

перевозку грузов за границей;
экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы ;
перевод денег с транзитного счета.

Для определения результата от продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кредиту - сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сумма валюты, предназначенная для продажи, списывается в дебет счета 57 «Переводы в пути»:

Рублевые средства, полученные от продажи валюты, отражаются в учете записью:

Д-т 51 К-т 76 - зачислены на расчетный счет деньги от продажи валюты.

Д-т 76 К-т 91/1 - отражен прочий доход от продажи валюты.

Проданная банком валюта списывается проводкой:

Д-т 91/2 К-т 57 - списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты, списываются в дебет субсчета 91/2 «Прочие расходы». Убыток от продажи валюты уменьшает облагаемую налогом прибыль.

Д-т 91 К-т 99 - прибыль от продажи валюты;

Д-т 99 К-т 91 - убыток от продажи валюты.

ЗАО «Континент» получило на свой транзитный счет 100 000 долл. США. За перевозку экспортного груза по территории Польши оно должно заплатить 000 «Транском» 8000 долл. США. ЗАО «Континент» перечислило деньги 000 «Транском» со своего транзитного валютного счета до того, как продало часть валютной выручки.

ЗАО «Континент» решило продать на внутреннем валютном рынке 9200 долл. США.

Рубли, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на расчетный счет предприятия. При этом в учете бухгалтер делает проводку:

Д-Т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - зачислены деньги, полученные от продажи иностранной валюты. Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для продажи, не, совпадает с тем курсом, который установлен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. И если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Д-т 57 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница. Если же курс иностранной валюты снизился, то в учете записывают:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 - отражена отрицательная курсовая разница. Рассчитывая налог на прибыль , бухгалтер должен уменьшить доходы своей организации на отрицательную курсовую разницу А на положительную разницу, наоборот, нужно увеличить облагаемую прибыль.

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли. Подпункт 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ позволяет относить эту разницу к прочим расходам.

За то что банк продал иностранную валюту, ему положено вознаграждение. В учете банковское вознаграждение отражается следующей проводкой:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 (52) - отражено вознаграждение банку. Для организации сумма комиссионного вознаграждения банку является прочим расходом. На это вознаграждение нужно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Когда часть экспортной выручки продана, остаток денег, полученных от иностранного партнера, перечисляется на текущий валютный счет организации. При этом в учете делается проводка:

Д-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - зачислена часть экспортной выручки на текущий валютный счет.

Пример 2 отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валюты (цифры условные).

На транзитный валютный счет предприятия зачислены экспортная валютная выручка в размере $300 000 и вклад в уставный капитал от иностранного учредителя в размере $100 000. Курс на день поступления составлял 30 руб./$. Предприятие совершило продажу $30 000. Курс на дату снятия валюты со счета составлял 31 руб./$, а курс продажи - 30,50 руб./$. Сумма выручки в рублях от проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила $100.

Вариант бухгалтерского оформления таких операций выглядит следующим образом:

Д-т 52/1 К-т 62 - $300 000/9 000 000 руб. - зачислена экспортная валютная выручка;

Д-т 52/2 К-т 75/1 - $100 000/3 000 000 руб. - погашена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/3 - $30 000/930 000 руб. - сумма, перечисленная для продажи;

Д-т 91 К-т 57/1 - $30 000/915 000 руб. - суммы валюты, списанные по курсу Банка России на день продажи;

Д-т 51 К-т 91 - 915 000 руб. - суммы, зачисленные после продажи валюты;

Д-т 91 К-т 52/1 - $100/3100 руб. - комиссия банка;

Д-т 91 К-т 57/1 - 15 000 руб. - отрицательная курсовая разница на счете 57/1.

Обязательно надо продавать валюту, которую предприятие купило и не потратило в течение 7 дней после этого. Такая продажа называется обратной.

Порядок ее отражения в учете рассмотрим на конкретном примере.

ЗАО «Восход» приобрело 5000 долл. США, чтобы погасить свой валютный заем. Валюта была зачислена на специальный транзитный валютный счет организации. Однако ЗАО «Восход» так и не поручило банку перевести купленную валюту иностранному заимодавцу. Поэтому банк на 7-й день с момента зачисления валюты продал купленные ЗАО «Восход» доллары. За это банк получил комиссионное вознаграждение - 1000 руб.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на дату списания валюты и дату зачисления выручки от ее продажи, равен 30,8 руб. Однако доллары были проданы по курсу 30,7 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал такие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» - 154 000 руб. (5000 USD х 30,8 руб./USD) - списана валюта для обязательной продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - 153 500 руб. (5000 USD X 30,7 руб./USD) - зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обязательной продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие доходы» К-т 57 - 154 000 руб. (5000 USD X 30,8 руб./USD) - списана проданная валюта;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 1500 руб. (154 000 + 1000 - 153 500) - отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восток» должен отразить в составе прочих расходов:

Убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 500 руб. (5000 USD х (30,8 руб./ USD - 30,7 руб./USD));

Вознаграждение банку за продажу валюты - 1000 руб.

Организации могут продавать иностранную валюту без ограничений. Для этого им достаточно направить в банк поручение на продажу валюты. При этом предприятие несет такие расходы:

комиссионное вознаграждение банку;
убытки от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка.

Все эти расходы в налоговом учете относятся к прочим расходам. Потому на эту сумму нужно уменьшить доход, рассчитывая налог на прибыль.

Рассмотрим на примере, как будет отражаться в учете продажа валюты.

ЗАО «Восход» подало в банк заявку на продажу 20 000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 30,6 руб. Официальный курс

Центрального банка РФ и на дату списания валюты и на дату зачисления выручки от ее продажи равен 30,8 руб.

Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета предприятия и равно 2000 руб.

В учете ЗАО «Восход» делаются следующие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» - 616 000 руб. (20 000 USD X 30,8 руб./USD) - списана валюта для продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - 612 000 руб. (20 000 USD X 30,6 руб./USD) - зачислены на расчетный счет средства, поступившие от продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 - 616 000 руб. (20 000 USD X 30,8 руб./USD) - списана проданная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 - 2000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 6000 руб. (616 000 + 2000 - 612 000) - отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восход» должен отразить в составе прочих расходов:

убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 4000 руб. (20 000 USD х X (30,8 py6./USD - 30,6 руб./USD));
вознаграждение банку - 2000 руб.

Операции по покупке валюты

Рассчитываться долларами, евро или любой другой валютой на территории нашей страны российским предприятиям запрещено.

Однако, если организация заключила сделку с зарубежной компанией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться с партнером. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в иностранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

заключен импортный контракт;
сотрудник едет в командировку за рубеж;
есть представительство за границей;
нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение за продажу и покупку валюты.

В любом случае, чтобы купить валюту организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку с указанием, для каких целей приобретается валюта.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, бухгалтер делает проводку:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» К-т 51 «Расчетные счета». Вся купленная валюта должна быть зачислена на специальный транзитный счет. Этот счет открывает банк без подачи заявления с просьбой об открытии этого счета.

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления:

Д-т 52/3 «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на прочие расходы:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется в прочие доходы:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на банковские услуги нужно включать в состав прочих расходов. После того как банк спишет свое вознаграждение со счета предприятия, бухгалтер делает запись:

Д-т 91 К-т 51 (52) - отражено вознаграждение банку.

Что же касается налогообложения, то, рассчитывая налог на прибыль, организация может уменьшить свой доход на банковское вознаграждение. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет делать это двумя способами. Во-первых, сумму вознаграждения можно включить в стоимость товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или в первоначальную цену амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Так можно поступить, если предприятие оплатило эти активы до того, как приняло их к учету Бухгалтеру же при этом следует сделать следующую проводку:

Д-т 10 (08...) К-т 51 - отражено вознаграждение банку

Во-вторых, организация вправе отнести вознаграждение к прочим расходам (подп. 16 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

ЗАО «Русские цветы» получило материалы от иностранного поставщика. Предприятие должно погасить перед ним свою задолженность, которая составляет 20 000 долл. США. По поручению ЗАО «Русские цветы» банк купил доллары США по курсу 31 руб. На дату зачисления денег на специальный транзитный валютный счет официальный курс доллара США составил 30,8 руб. А когда деньги перечислялись поставщику, курс был равен 30,9 руб.

За покупку долларов США банк удержал с ЗАО «Русские цветы» комиссионное вознаграждение - 1000 руб.

ЗАО «Русские цветы» на покупку иностранной валюты выделило 625 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Русские цветы» были сделаны следующие проводки:

Д-т 57 К-т 51 - 625 000 руб.- направлены денежные средства на покупку валюты;

Д-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 - 616 000 руб. (30,8 руб./USD х 20 000 USD) - зачислена на специальный транзитный счет приобретенная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 - 4000 руб. (20 000 USD X (31 руб./USD - 30,8 руб./USD)) - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Центрального банка РФ;

Д-т 51 К-т 57 - 5000 руб. (625 000 - 616 000 - 4000) - возвращены неизрасходованные деньги на покупку валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 - 1000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 60, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 52 - 618 000 руб. (20 000 USD х 30,9 руб./USD) - перечислены деньги поставщику;

Д-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - 2000 руб. (618 000 -- 616 000) - отражена положительная курсовая разница;

Д-т 99, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 91 - 3000 руб. (4000 + 1000 - 2000) - отражено сальдо прочих доходов и расходов.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Русские цветы» должен отразить:

прочие расходы в размере 5000 руб. (4000 + 1000);
прочие доходы - 2000 руб.

Учет курсовой разницы

По импортным и экспортным операциям цены , как правило, устанавливаются в иностранной валюте (в долларах, евро и т. д.). В то же время в бухгалтерском учете и отчетности активы и обязательства должны быть выражены в рублях, поэтому организации производ>1т пересчет стоимости активов и валютной выручки в рубли. Если курс иностранной валюты, установленный Банком России, по отношению к рублю меняется, то в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы.

Курсовой называют разницу между рублевыми оценками (предыдушей и последующей) соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте.

Курсовые разницы бывают положительные и отрицательные. Положительная курсовая разница увеличивает, а отрицательная - уменьшает прибыль организации.

Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они образовались.

Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы», а отрицательные - по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».

Учитывают курсовые разницы отдельно от других видов доходов и расходов организации.

Курсовая разница по остатку на валютном счете отражается проводками:

Д-т 52 К-т 91/1 - отражена положительная курсовая разница по остатку на валютном счете.

Д-т 91/1 К-т 52 - отражена отрицательная курсовая разница.

По состоянию на 01.03 отчетного года остаток денежных средств на валютном счете предприятия составил 10 000 долл. Курс доллара США на отчетную дату был установлен в размере 25 руб. В течение первого квартала операций по валютному счету не совершалось. На 31 марта отчетного года курс доллара США установлен ЦБ РФ в размере 30 руб. В конце квартала бухгалтер произвел переоценку остатка на валютном счете. В результате этой переоценки в учете возникла курсовая разница. Для расчета курсовой разницы используются следующие данные:

остаток денежных средств на счете 52 на начало отчетного квартала 250 000 руб. (10 000 USD х 25 руб./USD);
остаток денежных средств на счете 52 на конец квартала 240 000 руб. (10 000 USD х 24 руб./USD).

Следовательно, образовалась положительная курсовая разница 10 000 руб. (240 000 руб. - 250 000 руб.). В учете делаются следующие записи: Д-т 91 К-т 52 - 10 000 руб.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) пересчи-тывается в рубли только в момент перехода права собственности на них к покупателю и в дальнейшем вне зависимости от изменения курса иностранной валюты к рублю корректировке не подлежит.

000 «Янтарь» реализовало собственную продукцию на сумму $10 000. Оплата за товар производится в рублях. Право собственности на товар перешло 12 января 2010 г. Курс Банка России - 26,45 руб./долл., а оплата была осуществлена 29 января 2010 г. Курс Банка России - 26,57 руб./долл.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

Д-т 62 К-т 90/1 - 264 500 руб. (26,45 руб. х $10 000) - отражена выручка от реализации товаров; Д-т 90/3 К-т 68/ НДС - 40 347 (264 500 руб. : 118% х X 18%) - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Д-т 51 К-т 62 - 265 700 руб. (26,57 руб. х $10 000) - отражена сумма выручки за реализованные товары. Д-т 62 К-т 91/1 - 1200 руб. (265 700 руб. - 264 500 руб.) - отражена положительная курсовая разница.

В соответствии с ПБУ 3/2006 определять курсовые разницы в бухгалтерском учете по валютным авансам не надо ни дату погашения (т. е. на момент отгрузки), ни на отчетную дату (т. е. на последний день месяца). Однако, если организация обязана вести налоговый учет, курсовую разницу определять нужно, а также рассчитывать постоянные разницы, в соответствии с ПБУ 18/02.

Материально-производственные запасы, которые организация оплатила авансом в валюте, нужно оприходовать в бухучете по курсу ЦБ РФ на дату уплаты аванса, а не получения этих МПЗ.

Особое место в бухгалтерском учете занимают курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного капитала организации. Такие курсовые разницы появляются в случае изменения рублевой оценки суммы вкладов учредителей. Первоначальная рублевая оценка вклада фиксируется в учредительных документах.

Последующая рублевая оценка появляется при поступлении в кассу или на валютный счет суммы вклада.

Если курсы иностранной валюты при первоначальной и последующей оценке оказались разными, то появляются курсовые разницы, которые учитываются на счете 83 «Добавочный капитал ».

Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 83, а отрицательные - по дебету этого счета.

1. Порядок открытия и ведения счетов клиентов

В целях учета предприятия подразделяются на: 1. финансовые - это организации, деятельность которых в основном связана с деньгами, представляют услуги финансового характера и выполняют в основном финансовые функции. Роль их состоит в аккумулировании и перераспределении капитала, то есть в организации финансового обращения. В их состав входят: биржи, страховые компании, инвестиционные фонды, лизинговые, факторинговые компании, брокерские фирмы, негосударственные пенсионные фонды 2. коммерческие предприятия - организации, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли 3. некоммерческие - это те организации, целью деятельности которых не является извлечение прибыли. Они создаются для достижения социальных, благотворительных, научных, управленческих целей, охраны здоровья, удовлетворения духовных и иных материальных потребностей, защиты прав и интересов граждан, разрешение споров и конфликтов и т.д., то есть для достижения общественных благ. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь поскольку, по стольку это служит достижение целей.

Порядок открытия счета.

Пакет документов передается в отдел расчетно-кассового обслуживания (РКО) юридических лиц и бюджетов. Отдел РКО в устной форме ставят в известность службу безопасности. Отдел РКО формирует пакет документов (складывает, проверяет) и передает в юридическую службу. Юридическая служба проверяет документы и ставит визу на договоре, возвращает пакет в отдел РКО. Отдел РКО передает пакет руководителю банка. Подписанное руководителем банка заявление и пакет документов передается работнику, ответственному за ведение книги регистрации открытых счетов, для присвоения номер и занесения сведений в книгу. Этим работником может главный бухгалтер. После этого пакет документов передается в службу безопасности. Служба безопасности возвращает пакет в РКО. До момента регистрации клиентов в книге отдел РКО готовит бланк «Сообщение банка налоговому органу об открытии - закрытии банковского счета», который в течении 5 рабочих дней должен быть направлен в налоговый орган. Расходные операции по счету не проводятся до получения из налогового органа подтверждения. Заключается договор банковского счета, который подписывается представителем банка и представителем клиента.

Учет открываемых счетов проводится следующим образом: счет первого порядка определяет принадлежность 405 - федеральный, 406 - государственный, 407 - негосударственный, 408 - прочие; счет второго порядка показывает вид деятельности: 01 - финансовый, 02 - коммерческий, 03 - некоммерческий.

1. приём наличных средств для зачисления на счёт Д 20202 К 405-408 2. выдача наличных средств со счёта Д 405-408 К 20202 3. перечисление клиенту этого же банка Д 405-408 пл. К 405-408 пол. 4. перечисление средств клиенту в другой банк Д 405-408 К 30102 5. поступление средств из другого банка Д 30102 К 405-408 6. взыскание комиссионных с клиента Д 405-408 К 70107 7. удержание штрафа Д 405-408 К 70106.

Операции по счета клиентов ведутся с применением следующих инструментов безналичных расчетов: 1. платежное поручение 2. платежное требование 3. аккредитив 4. инкассо 5. чек.

2. Учет расчетов платежными поручениями

Проверка: 1. правильность заполнения 2. наличие средств на счете 3. подписи 4. соответствие бланка.

3. списание средств отражается проводкой: а) если плательщик и получатель обслуживаются одним банком Д 405-408 пл. К 405-408 пол. б) если разные банки Д 405-408 К 30102 в) если денег нет, то документы кладутся в картотеку № 2 к внебалансовому счета 90902 Д 90902 К 99999 г) платежное поручение может быть оплачено частично. Оплата будет такая же, оплата производится платежным ордером, а само платежное поручение кладется в картотеку № 2 д) при поступлении средств на счёт, документ из картотеки изымается Д 99999 К 90902 е) если средства на счёте плательщика есть, а на кор. счёте их нет, то средства списываются на счёт Д 405-408 К 47418, документ помещается в картотеку №3 к внебалансовому счету 90903 Д 90903 К 99999.
4 в банке получателя: банк получателя, при получении выписки о поступлении денег производит зачисление на счёт получателя Д 30102 К 405-408.
3. Учет расчетов платежными требованиями, инкассовыми поручениями

Акцепт бывает: 1. положительный, то есть акцепт, который предусматривает выписку по каждому документу плательщиком заявление об акцепте 2. отрицательный акцепт, это форма акцепта, при которой плательщик письменно уведомляет только об отказе от акцепта, если он не отказался, значит он согласился.

Акцепт бывает: 1. предварительны, то есть до списания средств со счета 2. последующий, после списания средств со счета.

5. акцепт совершается путем помещения документа в картотеку №1 к внебалансовому счету 90901 Д 90901 К 99999, срок акцепта не менее 5 рабочих дней, не считая дня поступления на шестой производится оплата.

Платежное требование поступило в банк плательщиком 22 марта (вторник), срок окончания акцепта 29 марта, 30 марта - выплата. Списание средств со счета Д 99999 К 90901 - изъятие из картотеки, списание средств со счета плательщика Д 405-408 К 30102 или 405-408, зачисление средств в банке получателя Д 30102 К 405-408.

Инкассовые поручения является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: 1. в случаях, когда бесспорный порядок взыскания установлен законодательском 2. для взыскания по исполнительным документа 3. в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

4. Учет расчетов аккредитивами

Расчеты покрытыми (депонированными) аккредитивами.

2. при открытии аккредитива оформляется досье, которое учитывается на счете 90907 Д 90907 К 99999 3. списание средств Д 405-408 К 30102 4. в банке получателя производится открытие аккредитива следующей проводкой Д 30102 К 40901 8. исполнение аккредитива Д 40901 К 405-408 10. если аккредитив был использован полностью, то банк плательщика закрывает досье Д 99999 К 90907 11. закрытие аккредитива Д 40901 К 30102 12. получение остатка аккредитива Д 30102 К 405-408.

Расчеты непокрытыми (гарантированными) аккредитивами.

1. между банка заключаются кор. отношения. в банке получателя открывается счет банку плательщика 30109. в учете банка плательщика этот же счет имеет номер 30110 2. подача заявления на открытие непокрытого аккредитива 3. открытие досье Д 90907 К 99999 4. выдача гарантий учитывается на счете 91404 Д 99998 К 91404 5. получение гарантий учитывается на счете 91305 Д 91305 К 99999 6. сообщение об открытии аккредитива 7. отгрузка продукции 8. передача отгрузочных документов для оплаты 9. оплата аккредитива Д 30109 К 405-408 10. передача выписки о снятии денег 11. банк плательщика списывается деньги с плательщика Д 405-408 К 30110 12. передача выписок по счетам.

После исполнения аккредитива делаются проводки по закрытию внебалансовых счетов: 1. банк получателя Д 99999 К 91305 2. банк плательщика Д 91404 К 99998, Д 99999 К 90907.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт, уполномоченного плательщиком лица, то это лицо должно представить банку поставщика или исполняющему банку: 1. доверенность 2. паспорт 3. образец своей подписи, он проставляет в карточке с образцами подписей. При отгрузке на всех экземплярах реестры счетов, уполномоченным заполняются следующие реквизиты: «акцептован за счет аккредитива.

Пример1. Государственное коммерческое предприятие АО «Луч» открывает аккредитив (покрытый) для расчетов с МП(негосударственное коммерческое) «Сфера» на сумму 100000 рублей. АО «Луч» обслуживается в АКБ «Космос» г. Москва, МП «Сфера» - в АКБ «Сибирь» г. Новосибирск. МП «Сфера» поставила товар на сумму 80000рублей.

1. открытие аккредитива проводка в АКБ «Космос» Д 90907 К 99999 100000 рублей
2. списание денежных средств Д 40602 К 30102 100000 рублей
3. открытие аккредитива в АКБ «Сибирь» Д 30102 К 40901 100000 рублей
4. исполнение аккредитива Д 40901 К 40702 80000 рублей
5. закрытие аккредитива в АКБ «Сибирь» Д 40901 К 30102 20000 рублей
6. закрытие аккредитива в АКБ «Космос» Д 30102 К 40602 20000 рублей
7. закрытие досье Д 99999 К 90907 100000 рублей

Пример 2. Непокрытый аккредитив.

2. Д 90907 К 99999 100000 рублей АКБ «Космос»
3. Д 99999 К 91404 100000 рублей АКБ «Космос»
4. Д 91305 К 99999 100000 рублей АКБ «Сибирь»
5. Д 30109 К 40702 80000 рублей МП «Сфера»
6. Д 40602 К 30110 80000 рублей АКБ «Космос»
5. Расчеты чеками

Чеки бывают: 1. визированные - это чеки, на которых ставится виза банка, удостоверяющая наличие обеспечения 2. гарантированный - это чек, по которому банк обязуется блокировать обеспечение до истечении срока 3. банковский чек - выписывается самим банком в пользу поименованного бенефициария (получатель платежа).

Покрытием чека могут быть: 1. средства, депонированные чекодателем на специальном счете 40903 2. средства на счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком, гарантия банка учитывается на счете 91404

3. чековые книжки учитываются на счете Д 99999 К 91207, депонирование средств на специальный счёт Д 405-408 К 40903, выдача гарантий Д 99998 К 91404, 8. передача чека в банк плательщика 9. оплата чека Д 40903 К 30102 11. пересылка денег Д 30102 К 405-408.

В Российской Федерации регламентирован Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 2-П). Порядок бухгалтерского учета расчетных операций определен Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П). В данном Положении не учтены все аспекты, связанные с рассматриваемыми в статье вопросами, а также вопросами, которые представлены в Положении N 2-П. Связь между этими двумя Положениями необходима, поэтому целью данной статьи явилось определение их взаимосвязи .

Актуальность рассмотрения данных вопросов подтверждается также тем, что представленные операции являются наиболее распространенными, они составляют максимальный удельный вес в расчетных операциях любой кредитной организации.

Балансовые счета в расчетных операциях клиентов

Расчеты платежными поручениями предусмотрены гл. 3 Положения N 2-П. В соответствии с п. 3.1 Положения N 2-П платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, - перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Оплата платежного поручения будет сопровождаться списанием средств со счета плательщика и зачислением этих средств на счет получателя. В Плане счетов бухгалтерского учета (Положение N 302-П) для учета средств клиентов предназначены счета разд. 4 "Операции с клиентами". В этом разделе учитываются пассивные и активные операции с клиентами, кроме межбанковских операций.

Характеристика счетов 405 - 407 приводится вместе как отражающих аналогичные операции. Счет 408 предназначен для учета денежных средств физических лиц, средств юридических и физических лиц - нерезидентов и др.

В характеристике данных счетов предусмотрено, что в кредит счетов зачисляются суммы, поступающие организациям, физическим лицам, для которых они открыты, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами организаций, счетами по учету бюджетных, внутрибанковских операций, по учету кредитов и другими счетами.

По дебету счетов отражаются суммы, списываемые с этих счетов в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту. В аналитическом учете ведутся счета по каждой организации.

Счета 401 - 404 предназначены для учета средств бюджета и внебюджетных фондов. Они применяются в основном по той же методике, но не рассматриваются в данной статье, так как имеют определенную специфику.

В расчетных операциях платежными поручениями, составляющих максимальный удельный вес в операциях по рассматриваемым счетам, участвуют плательщик и получатель денежных средств. Это вытекает из определения платежного поручения. По мнению автора, это же должно быть указано и в характеристике счетов 405 - 408.

Расчеты в одном банке и межбанковские расчеты

Важным является и то, что плательщик и получатель могут являться как клиентами одного, так и разных банков, и в зависимости от этого будет различным отражение операций в бухгалтерском учете. Но это не находит своего отражения в рассматриваемых Положениях Банка России, поэтому следует предположить, что корреспонденция счетов будет следующей:

1. Если плательщик и получатель средств являются клиентами одного банка:

Указанные по дебету счета 405 - 408 являются счетами плательщиков, а по кредиту - счетами получателей денежных средств.

2. В условиях обслуживания плательщика и получателя разными банками в банке плательщика делается запись:

Д-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета"

Здесь по дебету счета 405 - 408 являются счетами плательщиков, а по кредиту могут быть использованы и другие корреспондентские счета.

Таким образом, в характеристике счетов 405 - 408 указаны корреспондирующие с ними счета в расчетных операциях банка. Но основные особенности учета по ним не выделены. Также здесь не выделены и другие особенности учета операций по данным счетам, далее рассмотренных в статье. Не выделены эти особенности и в Положении N 2-П.

К-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета".

Указанные в данной корреспонденции по кредиту счета 405 - 408 являются счетами получателей денежных средств.

Таким образом, счета 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (т.е. счета клиентов) применяются в данном случае и по межбанковским операциям. В данном случае можно отметить несоответствие началу разд. 4, в котором не учитываются межбанковские операции. Кроме того, это не относится непосредственно к межбанковским операциям, указанным в разд. 3 главы "Балансовые счета", т.е. когда в операции участвуют два банка по собственным операциям, например межбанковский кредит, но данные операции являются межбанковскими по операциям с клиентами.

В любом случае первый экземпляр платежного поручения выполняет функцию подтверждающего документа и помещается в документы дня банка-плательщика. Он служит для списания средств с расчетного счета плательщика и перечисления их получателю средств.

Последний экземпляр платежного поручения выдается плательщику с отметками банка о получении этого документа и проведении операции по нему.

Пунктом 3.5 Положения N 2-П, в частности, установлено, что платежное поручение принимается банком к исполнению независимо от того, достаточно ли средств на счете плательщика для его оплаты.

Учет расчетных документов клиентов при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика

Пунктом 3.6 Положения N 2-П установлено, что при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". На лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. В этом случае оплата платежных поручений будет производиться по мере поступления средств в порядке установленной законодательством очередности.

Сразу отметим, что понятия "отсутствие" и "недостаточность" денежных средств на счете плательщика в Положениях N N 2-П и 302-П не разграничиваются.

На помещение в картотеку составляется мемориальный ордер, осуществляется проводка по внебалансовым счетам:

Данная проводка следует из Положений N N 2-П и 302-П. В частности, в Положении N 302-П указано, что по дебету счета 90902 проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных со счета плательщика, в корреспонденции со счетом 99999.

В соответствии с Положением N 2-П плательщику направляется соответствующее извещение о помещении платежного поручения в картотеку N 2. Платежные поручения оплачиваются из картотеки по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

При этом составляется мемориальный ордер и осуществляется проводка по внебалансовым счетам:

Отметим, что отражение соответствующей операции не предусмотрено Положением N 2-П. В то же время в характеристике счета 90902 в Положении N 302-П указано, что по кредиту счета 90902 списываются суммы оплаченных расчетных документов в корреспонденции со счетом 99999.

Пунктом 3.7 Положения N 2-П определен порядок частичной оплаты платежных поручений из картотеки N 2, т.е. частичная оплата платежных поручений возможна только из картотеки N 2. Кроме того, в Положении N 2-П определен порядок оформления расчетных документов при частичной оплате.

Таким образом, подчеркнем, что особенности учета расчетов при недостаточности денежных средств на счетах плательщиков в двух рассматриваемых Положениях Банка России отдельно не выделены. В связи с этим рассмотрим ситуацию недостаточности денежных средств на счете плательщика на примере.

Пример 1. На расчетном счете плательщика 7000 руб. В банк представлено платежное поручение на перечисление денежных средств в сумме 15 000 руб. организации, являющейся клиентом данного банка.

В соответствии с Положениями N N 2-П и 302-П будут сделаны следующие операции:

1. Платежное поручение в общей сумме 15 000 руб. будет помещено в картотеку N 2:

Д-т сч. 90902 К-т сч. 99999 - 15 000 руб.

2. На сумму, соответствующую остатку на расчетном счете, производится частичная оплата с оформлением платежного ордера в трех экземплярах.

Платежное поручение в сумме, соответствующей остатку на счете плательщика (7000 руб.), будет частично оплачено по балансовым счетам:

Д-т сч. 40702 К-т сч. 40602 - 7000 руб.

Одновременно составляется проводка на списание из картотеки N 2 обратной проводкой:

Д-т сч. 90902 К-т сч. 99999 - 7000 руб.

Таблица 1

Сравнительная характеристика расчетов платежными поручениями при недостаточности денежных средств на счете плательщика

	Корреспонденция счетов


в общей сумме
Частичная оплата по балансовым счетам
при частичной оплате

Частичная оплата платежного поручения
Помещение платежного поручения в картотеку N 2 в оставшейся сумме

Приведенные в табл. 1 данные наглядно показывают усложнение порядка учета расчетов платежными поручениями в соответствии с Положениями N N 2-П и 302-П.

При рекомендуемом порядке учета на сумму, соответствующую остатку на расчетном счете, сразу производится частичная оплата с оформлением платежного ордера в трех экземплярах. Платежное поручение на сумму остатка помещается в картотеку N 2, т.е. количество учетных записей сокращается.

Таким образом, при недостаточности денежных средств на счете плательщика сразу необходима частичная оплата платежных поручений на имеющуюся сумму.

Передача в кредитную организацию платежного поручения, согласно которому производится частичная оплата в пределах суммы, имеющейся на расчетном счете плательщика, приводит к использованию платежного ордера формы 0401066. В бухгалтерии составляются проводки, отражающие частичную оплату.

1. Если плательщик и получатель являются клиентами одного банка:

2. Если плательщик и получатель являются клиентами разных банков, то в банке плательщика составляется проводка:

Д-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета плательщиков)

К-т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (А).

В банке получателя составляется проводка:

Д-т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (А)

К-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета получателей).

В этом случае ввиду отсутствия денежных средств на счете плательщика для полной оплаты платежного поручения расчетный документ после частичной оплаты помещается в картотеку N 2. При этом на сумму остатка платежа будет составляться мемориальный ордер и осуществляться корреспонденция по внебалансовым счетам:

Д-т сч. 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А)

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).

Рассмотренный порядок расчетов при недостаточности денежных средств на счетах плательщиков позволяет сделать вывод, что соответствующее оформление расчетных документов в части частичной оплаты, а также постановки в картотеку суммы остатка платежа следует предусмотреть в Положении N 2-П, а в Положении N 302-П - отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Вернемся к характеристике счета 90902 в Положении N 302-П, в которой отмечено, что по кредиту счета 90902 списываются суммы оплаченных расчетных документов. Кроме того, п. 3.7 Положения N 2-П определено, что допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок.

Из этого следует, что сначала необходимо отразить оплату расчетных документов по балансовым счетам, т.е. если плательщик и получатель обслуживаются разными банками, в учете сначала будет делаться запись:

Д-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета плательщиков)

К-т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (А).

Только после этого будет составляться корреспонденция по внебалансовым счетам на списание из картотеки N 2.

В связи с этим усложним ситуацию, рассмотренную в примере 1.

Пример 2. 01.12.20__ г. на расчетном счете плательщика 7000 руб. В банк представлено платежное поручение на перечисление суммы 15 000 руб. организации, являющейся клиентом данного банка.

10.12.20__ г. на расчетный счет плательщика зачислено 5000 руб., перечисленные организацией, являющейся клиентом другого банка.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете только ч. 2 примера. Представим ее в соответствии с Положением N 302-П.

1. Зачисление на расчетный счет плательщика 5000 руб. от организации, являющейся клиентом другого банка:

Д-т сч. 30102 К-т сч. 40702 - 5000 руб.

2. На сумму 5000 руб. производится частичный платеж 2 также с оформлением платежного ордера в трех экземплярах:

Д-т сч. 40702 К-т сч. 40602 - 5000 руб.

3. Соответствующая сумма списывается из картотеки N 2 с оформлением мемориального ордера по внебалансовым счетам:

Д-т сч. 99999 К-т сч. 90902 - 5000 руб.

В соответствии с рассмотренным примером 2 в табл. 2 представим сравнительную характеристику операций оплаты из картотеки N 2.

Таблица 2

Сравнительная характеристика операций оплаты из картотеки N 2

	Корреспонденция счетов

Порядок учета в соответствии с Положениями N N 2-П и 302-П
Зачисление на расчетный счет
Частичный платеж N 2
Списание платежного поручения из картотеки N 2 при частичной оплате

Зачисление на расчетный счет
Списание из картотеки N 2 для частичной оплаты N 2
Частичный платеж N 2

Таким образом, еще раз подчеркнем, что документы, числящиеся в картотеке N 2, не могут быть оплачены, поэтому сначала необходимо отражать списание расчетных документов из картотеки N 2, а затем оплату по балансовым счетам.

Учет расчетных документов в картотеке N 1

Данную ситуацию следует сравнить с отражением сумм расчетных документов в картотеке N 1 по внебалансовому счету 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты".

Согласно характеристике счета 90901 по кредиту отражаются суммы расчетных документов в день наступления срока платежа либо получения разрешения на проведение операций при их списании со счетов клиентов в корреспонденции со счетом 99999, а в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты - в корреспонденции со счетом 90902, т.е. только в случае отсутствия средств на счетах клиентов будет корреспонденция со счетом 90902. Но возможна также и ситуация недостаточности средств на счете плательщика, которая имеет определенные особенности. Представим два возможных варианта учета.

Вариант 1. В соответствии с характеристикой счета 90901 платежное требование на сумму, соответствующую сумме остатка на счете плательщика, будет списано из картотеки N 1 проводкой:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П)

На эту же сумму в учете будет отражена оплата, в частности, если плательщик и получатель средств являются клиентами одного банка, то составляется следующая корреспонденция:

Д-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета плательщиков)

К-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета получателей).

На сумму остатка составляется проводка по внебалансовым счетам на перенос платежного требования в картотеку N 2:

Д-т сч. 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А)

К-т сч. 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (А).

Данная операция может быть отражена и двумя корреспонденциями счетов: первой - списание из картотеки N 1, второй - зачисление в картотеку N 2.

Следовательно, в случае недостаточности средств считаем характеристику счета 90901 не полностью соответствующей возможным бухгалтерским операциям, но соответствующей в части используемых внебалансовых счетов.

Вариант 2. Платежное требование в общей сумме будет списано из картотеки N 1 проводкой:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П)

К-т сч. 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (А).

На сумму остатка средств на счете клиента производится частичная оплата с отражением по балансовым счетам. Если, например, плательщик и получатель средств являются клиентами одного банка, то в учете будет выполняться проводка:

Д-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета плательщиков)

К-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета получателей).

Сумма остатка оплаты будет помещаться в картотеку N 2:

Д-т сч. 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А)

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).

Недостаточность средств на корреспондентском счете в Банке России

Расширим перечень рассматриваемых операций с привлечением счета 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А). В этом случае характеристика счета 90901 будет не полной в части используемых корреспондирующих внебалансовых счетов. Здесь возможно использование счета 90903. Указанная корреспонденция более подробно будет рассмотрена далее.

Рассмотрим также ситуацию с недостаточностью средств на корреспондентском счете в Банке России и помещением расчетных документов в картотеку N 3. Данная ситуация рассмотрена в гл. 4 ч. II Положения N 2-П. Пунктом 4.1 предусмотрено, что под достаточностью средств на счете понимается наличие остатка денежных средств на корреспондентском счете кредитной организации не ниже суммы всех требований к нему. Кроме того, выполнение условий, предусмотренных договором счета, позволяет проводить расчетные операции по всем требованиям, предъявленным к счету, сумма которых превышает сумму остатка денежных средств на счете.

Пунктом 4.3 гл. 4 Положения N 2-П предусмотрено, что при недостаточности денежных средств на корреспондентском счете кредитной организации для удовлетворения всех предъявленных к нему требований операции по списанию денежных средств осуществляются в соответствии с законодательно установленной очередностью.

В этом случае средства, списанные со счетов плательщиков, отражаются по балансовому счету учета средств, списанных со счетов клиентов, но не проведенных по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств. Это счет 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств" (П).

Таким образом, в названии счета 47418 и в Положении N 2-П используется понятие "недостаточность средств на корреспондентском счете". В то же время в характеристике счета 47418, предусмотренной в ч. II "Характеристика счетов" Положения N 302-П, указано, что по кредиту счета зачисляются суммы, списанные с банковских счетов клиентов, при отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации.

По мнению автора, здесь так же, как в соответствующей ситуации отсутствия или недостаточности средств на расчетном счете плательщика следует разграничить операцию на две составляющие, т.е. при недостаточности средств на корреспондентском счете на сумму, соответствующую остатку на корреспондентском счете, должна производиться частичная оплата. На сумму остатка оплаты осуществляется учет по внебалансовому счету 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (т.е. помещение в картотеку N 3). Это будет верным в связи с различием представленных понятий, а также тем, что количество учетных записей сокращается.

При поступлении расчетных документов и отсутствии средств на корреспондентском счете в Банке России составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета"

К-т сч. 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств" (П).

Расчетные документы помещаются в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов к корреспондентскому счету кредитной организации.

Документы, не оплаченные по окончании операционного дня из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (субсчете), по которым производится списание, относящееся к первой - пятой группам очередности, приходуются в расчетно-кассовом центре (РКЦ) в картотеку к внебалансовому счету 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А):

Д-т сч. 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А)

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).

При этом РКЦ не позднее следующего дня высылает кредитной организации извещение о помещении в картотеку расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете. Внебалансовый счет 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" и картотека к нему в кредитных организациях не ведутся.

Кредитная организация (филиал) имеет права отозвать расчетные документы клиентов и платежные поручения по собственным операциям, не оплаченные из-за недостаточности средств на корреспондентском счете (субсчете) и помещенные в картотеки неоплаченных расчетных документов в Банке России, до их оплаты.

Документы, относящиеся к шестой группе очередности, возвращаются кредитной организации для помещения в картотеку к внебалансовому счету 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентском счете кредитной организации":

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).

Данные операции следуют из п. 4.4 ч. II Положения N 2-П. Здесь перечислены расчетные документы по платежам, относящимся к первой - пятой группам очередности, а затем указано, что расчетные документы по другим платежам не подлежат учету в подразделении расчетной сети Банка России и передаются для помещения их в картотеку неоплаченных расчетных документов, ведущуюся в кредитной организации.

Рассмотрим в соответствии с этим характеристику счета 90903, представленную в Положении N 302-П. В п. 9.13 указано, что по дебету этого счета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных с корреспондентского счета, в корреспонденции со счетом 99999, т.е. именно то, из чего следует приведенная ранее проводка. Однако только такая корреспонденция является слишком узкой. Возможны ситуации, когда расчетные документы по межбанковским расчетам, т.е. в которых плательщик и получатель являются клиентами разных банков и подлежащие оплате с корреспондентского счета Банка России, списываются из картотек N N 1 и 2, но не могут быть оплачены из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации.

1. Для платежных требований, оплачиваемых с акцептом плательщика или ожидающих разрешения на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

По истечении срока, установленного для акцепта, при получении банком документа об акцепте платежного требования или разрешения на проведение операций, при достаточности средств на счете плательщика, но отсутствии средств на корреспондентском счете кредитной организации осуществляется перенос этих документов в картотеку N 3 (т.е. отражение их по внебалансовому счету 90903).

Д-т сч. 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А)

К-т сч. 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (А).

Кроме того, в ситуации, подобной рассмотренной ранее, но если программным обеспечением предусмотрен перенос из картотек с составлением двух бухгалтерских проводок, то характеристикой счета такая должна быть предусмотрена. Здесь будут сделаны две бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П)

К-т сч. 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (А);

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).

2. Расчетные документы по межбанковским расчетам переносятся в картотеку N 3 из картотеки N 2 при поступлении средств на счета плательщиков и отсутствии средств на корреспондентских счетах кредитной организации.

При этом будет составляться проводка:

К-т сч. 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А).

По аналогии с рассмотренным ранее, если программным обеспечением предусмотрен перенос из картотек с составлением двух бухгалтерских проводок, будут сделаны две бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П)

К-т сч. 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А);

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).

Кроме того, согласно п. 4.7 Положения N 2-П возможна частичная оплата сводного платежного поручения в виде оплаты приложенных к нему отдельных расчетных документов. Частичная оплата расчетных документов клиентов кредитных организаций и расчетных документов по собственным платежам кредитной организации в составе сводного платежного поручения не допускается.

При этом будут производиться следующие операции.

Платежные требования из картотеки N 1 по истечении срока, установленного для акцепта, при получении разрешения на проведение операций, но недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации будут переноситься в картотеку N 3 за минусом суммы произведенной частичной оплаты на сумму, соответствующую остатку средств на корреспондентском счете, в виде оплаты отдельных расчетных документов;

Расчетные документы из картотеки N 2 при поступлении средств на счета плательщиков и недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации будут переноситься в картотеку N 3 также за минусом суммы произведенной частичной оплаты на сумму, соответствующую остатку средств на корреспондентском счете, в виде оплаты отдельных расчетных документов.

В заключение отметим несоответствие в наименовании представленных ранее счетов. В частности, это счета 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств", 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации", 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации". В названии этих счетов понятия "отсутствие" и "недостаточность средств" не разграничиваются, а также используется множественное число в отношении корреспондентского счета в Банке России в названии внебалансовых счетов.

Выводы

1. Рассмотрение вопросов, связанных одновременно как с Положением N 2-П, так и с Положением с N 302-П является весьма актуальным.

В статье представлены проблемы осуществления и бухгалтерского учета расчетных операций, не затронутые указанными Положениями. В частности, вопросы расчетов платежными поручениями, когда плательщик и получатель являются клиентами одного или разных банков, а также связанные с этим особенности бухгалтерского учета.

2. В п. 4 разд. 4 ч. II "Характеристика счетов" Положения N 302-П указано, что в Плане счетов учитываются пассивные и активные операции с клиентами, кроме межбанковских операций. В то же время при рассмотрении соответствующих операций показано, что действие этих счетов в расчетных операциях, когда плательщик и получатель обслуживаются разными банками, распространяется и на межбанковские расчеты по операциям с клиентами.

3. Вопросы учета расчетов платежными поручениями при недостаточности денежных средств на счете плательщика рассмотрены на конкретном примере. Сделан вывод, что в этом случае следует непосредственно на сумму, соответствующую остатку на расчетном счете, осуществлять частичную оплату с оформлением платежного ордера в трех экземплярах. Платежное поручение на сумму остатка следует помещать в картотеку N 2. Таким образом, количество учетных записей сокращается.

4. На конкретном примере рассмотрен вопрос оплаты платежных поручений из картотеки N 2. Так как в характеристике счета 90902 в Положении N 302-П указано, что по кредиту счета 90902 списываются суммы оплаченных расчетных документов, то следует сначала отражать оплату по балансовым счетам, а затем списание из картотеки N 2. По мнению автора, документы, числящиеся в картотеке N 2, не могут быть оплачены, поэтому операции должны быть заменены местами: первая - списание расчетных документов из картотеки N 2, вторая - оплата по балансовым счетам.

5. Характеристику счета 90901 следует считать не полностью соответствующей возможным операциям: в ситуации недостаточности средств на счете плательщика, когда возможно использование корреспондирующего счета 90902 (в характеристике счета указано лишь на отсутствие денежных средств на счете плательщика), а также в части возможного использования счета 90903.

6. Существует неполное соответствие ситуации отсутствия или недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации. В названии счета 47418 и в Положении N 2-П используется понятие "недостаточность средств на корреспондентском счете", в характеристике счета 47418 - отсутствие или недостаточность средств на корреспондентском счете кредитной организации.

7. Характеристику счета 90903 следует расширить корреспонденцией данного счета по дебету со счетами 90901, 90902. Такие корреспонденции составляются на сумму переноса расчетных документов в картотеку N 3 из соответствующих картотек. Кроме того, возможна корреспонденция с имеющимся в характеристике счетом 99999, но на операцию переноса расчетных документов в картотеку N 3 из картотек N N 1, 2, если перенос оформляется двумя бухгалтерскими проводками.

8. В названии счетов 47418, 90903, 90904 следует использовать только понятие "отсутствие средств на корреспондентском счете кредитной организации".

Также по теме

Займы под пополнение оборотных средств

Банк данных исполнительных производств

Гарантированный возврат банковских вкладов

Выписка из послужного списка военнослужащего образец

Стоматология по полису ОМС: что входит в бесплатное обслуживание, перечень услуг