При заполнении бухгалтерского учета, особое внимание уделяется расчета остаточной стоимости основных средств. Причиной этому является то, что данный показатель представляет собой основу для формирования статьи налога на имущество предприятия. В том случае, если она определяется бухгалтером неправильно, то у предприятия могут возникнуть проблемы при проверке сотрудниками УФНС.
Что такое остаточная стоимость
Остаточной или балансовой стоимостью называют разность изначальной стоимости собственности предприятия, а также общей суммы накопленной амортизации .
Также некоторые специалисты называют ей общей ценой актива на отчетный период, который остался для списания на затраты организации.
Определение данного показателя в бухгалтерском балансе позволяет выявить, а также оценить степень износа имущества предприятия. Поэтому по итогу расчётов и проведения оценки, руководство компании может организовать бизнес — план по модернизации и ремонту оборудования.
Многие неопытные бухгалтера путают понятие рыночной стоимости и остаточной стоимости, поэтому их расчеты в большинстве случаев не верны.
Подробнее рассмотрим каждое из понятий:
- Остаточная стоимость не позволяет рассчитать текущую рыночную цену, так как с ее помощью можно определить процент от изначальной цены;
- Рыночной называют сумму, которую готов заплатить потребитель за товар. При этом она может быть в несколько раз выше остаточной.
Определение применяется в отношении основных средств. Для этого бухгалтер рассчитывает общую сумму данного актива за определенный период. Эта процедура является необходимой, так как данный параметр является налоговой базой для формирования налога на имущество предприятия. Также его нередко используют для определения эффективности эксплуатации основного фонда в производстве товаров и услуг и в проведении общего анализа состояния производства.
Что относят к основным средствам
Основные средства производства — это совокупность материального имущества предприятия, которое может быть представлено в натуральной форме .
Данная собственность организации используется для производства товаров и услуг в течение долгого срока эксплуатации.
Существуют определенные параметры, которые характерны для фондов:
- Данная разновидность актива применяется организацией для создания или реализации продукта труда с целью получения выгоды в виде прибыли;
- Срок эксплуатации собственности предприятия должен превышать 1 год;
- Общая цена должна быть выше 100 000 рублей;
- Основным средствам предприятия относят то имущество, которое руководство предприятия в течение долгого времени не планирует передавать другим организациям.
Таким образом, к основным средствам предприятия могут относиться производственные здания, транспорт, оборудование, необходимое для производства продуктов труда, приборы и устройства измерения, применяющиеся в лаборатории.
Данная разновидность актива предприятия может использоваться как:
- Личная собственность предприятия, которая впоследствии может быть продана, сдана в аренду другой организации;
- Имущество, которая была арендована организацией;
- Имущество, которое было передано в пользование предприятием по доверенности или полностью перепродано.
Одной из важнейших характеристик основных средств является то, что они могут определяться и оцениваться по изначальной стоимости, восстановительной или остаточной:
- К первому типу относится общая стоимость фактических расходов компании, которые были направлены на покупку, производство фонда;
- Восстановительной называют общую сумму, которая была получена после проведения переоценки остаточной стоимости;
- Расчёт остаточной считается важнейшим показателем, так как именно по данному критерию основные средства отражаются в балансе.
Рассмотрим подробнее, как правильно определить остаточную цену в бухгалтерском балансе.
Правила расчета
Помимо определения налоговой базы, расчет остаточной стоимости необходимо также в таких случаях как:
- при проведении сделки купли — продажи, обмена;
- при оформлении кредитного займа под сдачу имущества в залог;
- при определении суммы страховой выплаты;
- при проведении реструктуризации по причине банкротства компаний.
Для определения существует формула для расчета показателя. Она является наиболее распространенной, так как для этого не потребуется дополнительных знаний и расчетов:
ОС = ПС – СА, где
- ОС — это остаточная для основных средств предприятия;
- ПС — Это первоначальная цена основных средств;
- СА — общая сумма амортизации, которая приходится на дату определения остаточной стоимости.
Как же она может рассчитываться по другой формуле. Данный способ используется специалистами реже. Несмотря на это он отлично подходит для определение стоимости имущества, срок эксплуатации которого зависит от объема производства:
ОС = (ПС – АП) – АО x n, где
- ОС — остаточная стоимость основных средств предприятия;
- ПС — это первоначальная цена;
- АП — общая сумма амортизационной премии;
- АО — сумма амортизационных отчислений за один месяц;
- n — общее количество месяцев, в течение которых основное средство применялось для производства товаров и услуг.
В том случае, если вы уже ранее определяли, посмотреть показатель можно в разделе «Накопленная амортизация». Если вам только предстоит ее рассчитывать, то можно воспользоваться одним из представленных методов:
- Линейный способ расчёта;
- Нелинейный способ расчета;
- Метод расчёта по сумме числа лет;
- Метод уменьшающегося остатка;
- Производственный способ расчета амортизации.
Стоит отметить, что при расчете остаточной стоимости многие бухгалтера параллельно рассчитывают ликвидационную. При правильном расчете первый показатель будет больше, чем второй.
Переоценка и повторный расчет
Переоценка остаточной цены основных средств является необходимой операцией на любом предприятии. Она проводится в конце отчётного года. Таким образом, сотрудник бухгалтерии подготавливает полный отчет и проводит подробную оценку для формирования определенной суммы, необходимой для восстановления или модернизации средств предприятия. При этом важным параметром является приведение полученного результата к актуальному курсу на рынке сбыта.
Также оценка позволяет дополнительно перепроверить данные, которые формировались в течение длительного времени.
Переоценку средств можно проводить только для того имущества, которое находится в собственности предприятия.
После того, как была проведена переоценка, необходимо определить остаточную цену. Ее можно получить по формуле:
Ос = Вс – Са, где
- Ос — остаточная стоимость основного средства;
- Вс — его восстановительная цена;
- Са — общая сумма амортизации.
В случае переоценки, восстановительная цена основного фонда будет являться изначальной.
В бухгалтерском балансе проведение переоценки будет выражено в виде амортизации. Оно означает перенос общей цены основного средства на тот продукт труда, который создается организацией. Таким образом, предприятие может сформировать определенную статью финансов, которые будут работать на повышение основного фонда компании.
Если у организации на балансе есть основные средства, то в большинстве случаев придется платить налог на имущество (ст. 373, 374 НК РФ). Поможем не запутаться с определением налоговой базы по налогу на имущество.
Для отдельной категории недвижимого имущества налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Для остальных амортизируемых объектов налоговая база будет равна среднегодовой стоимости имущества (ст. 375 НК РФ). Налоговый кодекс также содержит понятие средней стоимости имущества. Этот показатель понадобится бухгалтеру, если компания уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество.
Напомним, что отчетные периоды устанавливают субъекты РФ. Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (ст. 379 НК РФ). При уплате авансовых платежей следует подавать налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. По итогам года сдается декларация.
Как определить среднюю стоимость основных средств
Показатель средней стоимости имущества потребуется для расчета авансовых платежей по налогу за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Чтобы его рассчитать, понадобится остаточная стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного периода и остаточная стоимость на начало месяца, идущего за отчетным периодом. В расчет принимаются только облагаемые налогом на имущество объекты. Имущество, учитываемое по кадастровой стоимости, в расчете не участвует.Разберем принцип расчета средней стоимости основных средств на примере I квартала.
СрС = (ОСТ1 + ОСТ2 + ОСТ3 + ОСТ4)) / 4, где
СрС — средняя стоимость;
Пример 1 . ООО «Солнце» производит кондитерские изделия. На балансе «Солнца» находится производственное и холодильное оборудование. Компания платит авансовые платежи и отчитывается раз в три месяца.
Остаточная стоимость основных средств в рублях составит:
на 01.01.2018 — 644 000;
на 01.02.2018 — 600 000;
на 01.03.2018 — 556 000;
на 01.04.2018 — 512 000.
СрС = (644 000 + 600 000 + 556 000 + 512 000) / 4 = 578 000.
Итак, средняя стоимость имущества, учтенного на балансе ООО «Солнце» по итогам квартала, составляет 578 000 рублей. Полученные данные бухгалтер ООО «Солнце» запишет в расчет по авансовым платежам за I квартал.
Как определить среднегодовую стоимость основных средств
Среднегодовую стоимость определяют на основании данных за 12 месяцев (п. 4 ст. 376 НК РФ). Для расчета бухгалтеру понадобятся показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из 12 месяцев календарного года, а также остаточная стоимость на конец декабря. Иными словами, за декабрь нужно использовать сразу два показателя — на начало и на конец месяца.Формула расчета будет выглядеть так:
СгС = (ОСТ1 + ОСТ2 + ОСТ3 + ОСТ4 + ОСТ5 + ОСТ6 + ОСТ7 + ОСТ8 + ОСТ9 + ОСТ10 + ОСТ11 + ОСТ12 + ОСТгод) / 13, где
СгС — среднегодовая стоимость;
ОСТ1-ОСТ3 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев I квартала (на 1 января, на 1 февраля и на 1 марта соответственно);
ОСТ4—ОСТ6 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев II квартала (на 1 апреля, на 1 мая и на 1 июня соответственно);
ОСТ7—ОСТ9 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев III квартала (на 1 июля, на 1 августа и на 1 сентября соответственно);
ОСТ10—ОСТ12 — остаточная стоимость на 1-е число каждого из месяцев IV квартала (на 1 октября, на 1 ноября и на 1 декабря соответственно);
Сумма всех указанных значений делится на 13 - по числу показателей остаточной стоимости, которые использованы при расчете среднегодовой стоимости.
Если основное средство поставлено на учет 1-го числа текущего месяца, то принимать в расчет стоимость такого имущества нужно только со следующего месяца. Такая рекомендация доведена письмом Минфина России от 16.12.2011 № 03-05-05-01/97. Например, организация поставила на учет компьютер 01.08.2018. При расчете средней стоимости за 9 месяцев остаточная стоимость будет учитываться по состоянию на 01.09.2018 и на 01.10.2018.
Пример 2. ООО «Солнце» производит кондитерские изделия. На балансе «Солнца» находится производственное и холодильное оборудование. В течение 2018 года новое оборудование не поступало, списаний с баланса также не было. Ежемесячная амортизация составила 44 000 рублей.
Остаточная стоимость в рублях:
на 01.01.2018 — 644 000;
на 01.02.2018 — 600 000;
на 01.03.2018 — 556 000;
на 01.04.2018 — 512 000;
на 01.05.2018 — 468 000;
на 01.06.2018 — 424 000;
на 01.07.2018 — 380 000;
на 01.08.2018 — 336 000;
на 01.09.2018 — 292 000;
на 01.10.2018 — 248 000;
на 01.11.2018 — 204 000;
на 01.12.2018 — 160 000;
на 31.12.2018 — 116 000.
СгС = (644 000 + 600 000 + 556 000 + 512 000 + 468 000 + 424 000 + 380 000 + 336 000 + 292 000 + 248 000 + 204 000 + 160 000 + 116 000) / 13 = 380 000 рублей.
Итак, среднегодовая стоимость имущества составляет 380 000 рублей.
Елена Рогачева, эксперт сервиса компании СКБ Контур
Остаточная стоимость основных средств - это показатель цены, по которому объект имущества указывается в ежегодной финансовой отчетности - бухгалтерском балансе.
Что такое остаточная стоимость
По новому федеральному стандарту, утвержденному Приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, под остаточной стоимостью понимается ценовой показатель имущественных объектов в текущем периоде. Она образуется после вычета амортизационных начислений и убытков от обесценивания. Остаточная стоимость основных средств определяется как учетная цена на конкретную дату (конец отчетного периода) — первоначальная цена, уменьшенная на величину начисленной амортизации.
Зная стоимость активов по остатку, руководство видит степень их морального и физического износа и, соответственно, эффективности использования. Это позволяет спланировать актуальное обновление материальных и имущественных фондов учреждения.
Признаки первоначальной и остаточной стоимости
Внеоборотные активы характеризуют различные виды стоимости, такие как первоначальная и остаточная. Под первоначальной понимают ту цену, которая уплачивается за основное средство в момент его приобретения. Ее можно определить по ряду признаков, которые в совокупности образуют цену имущественного объекта:
- непосредственная цена самого основного средства;
- расходы на транспортировку;
- налоги, таможенные сборы и пошлины;
- оценочная стоимость услуг по вводу оборудования в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость является постоянной величиной. Она остается неизменной с момента приобретения и постановки на учет ОС и на весь период его использования, кроме случаев переоценки актива (дооценка или уценка), его модернизации или ликвидации.
Остаточная стоимость — это переменная величина. Она ежемесячно уменьшается в результате амортизации, начисляемой на величину первоначальной цены. Это показатель, который необходим для определения текущего технического и морального состояния основного имущества.
Первоначальная стоимость — это показатель, по которому объект принимается к учету, а остаточная — это величина, характеризующая состояние объекта в период его использования.
Методы расчета остаточной стоимости
Ценность объекта по остатку исчисляется ежемесячно — по состоянию на момент формирования отчетности, по итогам проведенной инвентаризации либо на конец определенного бухгалтером периода. Помимо первоначальной и остаточной, выделяют и восстановительную стоимость. Она определяется только для тех объектов, для которых на отчетную дату была организована переоценка.
Формула для определения ОСт:
ОСОСТ = ОСП(В) - А,
- ОСП(В) — первоначальная, восстановительная стоимость. Применяя эту формулу для определения ОСт, организация не может выбирать между первоначальной и восстановительной стоимостью. Восстановительная ценность используется в том случае, если ранее для конкретных объектов ОС проводилась переоценка, которая и определила восстановительную стоимостную величину фондов. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, переоценка производится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- А — начисленная на отчетную дату амортизация.
При расчете остаточной стоимости с использованием аналитических счетов бухгалтерского учета используется формула:
ОСОСТ = сальдо Дт 01 - сальдо Кт 02.
По дебету 01 счета учитывается первоначальная и восстановительная стоимость, а по Кт счета 02 — амортизация, накопленная на дату расчета. Для произведения корректных вычислений из совокупных данных счета 02 нужно вычесть ту амортизацию, которая была начислена на фонды, учтенные по счету 01, так как на Кт счета 02 учитывается и амортизация ОС, проведенных по 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000).
Для всех видов основного имущества определяются амортизационные отчисления. Правила их расчета также закреплены в ПБУ 6/01. Амортизация для нематериальных активов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 14/2007.
Оценка остаточной стоимости
Руководство организации может принять решение о проведении переоценки основных объектов. Переоценка может проводиться раз в год, но не чаще, и только для активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Это не обязательная процедура, решение о ее проведении принимается в добровольном порядке. Действует правило: если переоценка ранее не проводилась, но была единожды организована в учреждении, то ее придется проводить регулярно. Процедуру организуют в конце расчетного периода — года (по состоянию на 31 декабря).
Чтобы осуществить переоценку, руководитель выпускает приказ, в котором перечисляются однородные объекты, нуждающиеся в переоценке. База для расчета — текущая стоимость имущественных активов. При переоценке объектов бухгалтеру необходимо выполнить следующие действия:
- пересчитать текущую стоимость ОС;
- рассчитать обновленную величину амортизации;
- отразить новые суммы в бухгалтерском учете;
- внести величину дооценки в добавочный капитал;
- отразить образовавшуюся уценку в составе прочих расходов.
Результаты процедуры вносятся в бухгалтерский баланс в отдельную строку.
Использование в бухгалтерском учете
Чтобы рассчитать налог на имущество, остаточная стоимость основных средств просто необходима, так как она служит базой для расчета среднегодовой ОС за отчетный и предшествующий периоды. Показатель остаточной стоимости используется для:
- проведения сделок по купле-продаже и имущественному обмену, а также разрешения имущественных споров;
- выдачи кредитов под имущественный залог;
- вычисления величины страховых сумм;
- осуществления банкротства организации;
- реструктуризации образовавшейся задолженности предприятия и проч.
Специалистам важно знать, как взаимосвязаны УСН и остаточная стоимость основных средств: те учреждения, в которых совокупная остаточная стоимость активов превышает установленный лимит в 150 млн руб., не могут применять упрощенную систему налогообложения (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Какие счета бухучета использовать
Величину стоимости имущества по остатку можно исчислить и по данным бухгалтерского счета — сравнивая сальдо по определенным счетам. Для расчета бухгалтеру надлежит сформировать оборотную ведомость по счетам 01 и 02 за определенный период и, используя итоги оборотов, вычислить нужный показатель.
Счет 01 «Основные средства» используется в бухучете для отражения первоначальной стоимости ОС. На 01 счете учитываются все издержки по приобретению, изготовлению и вводу в эксплуатацию имущественного объекта. Эти расходы отражаются по дебету счета 01. Следовательно, для расчета остаточной стоимости необходимо определить сальдо по дебету на определенную дату.
Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для фиксации учетных данных по амортизационным отчислениям. Начисленная на имущество амортизация проводится по кредиту и аккумулирует итог по отчислениям вплоть до момента списания ОС с баланса. Для расчета остаточной ценности бухгалтеру необходимо знать итог по кредитовому обороту на конкретное число.
Формулу и порядок исчисления по разности оборотов 01 и 02 бухгалтерских регистров мы подробно описали ранее. Само действие выполняется так: ОСт = сальдо по Дт 01 - сальдо по Кт 02.
Амортизация начисляется не только на имущественные объекты по 01 регистру учета, но и на активы, сформированные в виде доходных вложений в материальные ценности. При расчете необходимо выделить амортизацию, начисленную только на основные средства.
В бухгалтерском балансе эти величины можно проанализировать в следующих строках:
- строка 1150 — остаточная стоимость по имущественным объектам, учтенным на 01 счете;
- строка 1160 — аналогичная величина по доходным вложениям в материальные ценности.
Так же рассчитывается ценность по остатку для групп нематериальных активов предприятия. Необходимо сформировать обороты по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете счета 04 отображаются сведения о первоначальной цене НМА, а по 05 счету указывается начисленная амортизация. Остаточная ценность для нематериальных объектов вычисляется как разница итога по дебетовому обороту 04 и итогового сальдо по кредиту 05.
Если организация решила продать имущество, при его реализации должна указываться величина остаточной ценности, которая списывается отдельно от амортизационных отчислений. Списывать нужно не только стоимостную величину по остатку, но и первоначальную стоимость.
Для списания с баланса основных средств при продаже необходимо открыть к счету 01 субсчет 01.11 — «Выбытие». На нем будет отражена цена реализации, отличная от цены приобретения имущественного объекта.
Какие проводки использовать
Представим основные бухгалтерские записи по учету остаточной стоимости основных средств в таблице:
Особенности при упрощенном налогообложении
Для упрощенной системы налогообложения допускается учет дохода от реализации в момент поступления выручки. Для ОСНО по итогам списания имущества может появиться как прибыль, так и убыток. Убыток необходимо отразить в бухучете проводкой Дт 99 Кт 91. Образовавшийся убыток необходимо учитывать в составе затрат равномерно — равными частями в течение определенного расчетного периода. Временным промежутком в этом случае будет считаться месяц. Для выведения расчетного периода бухгалтер осуществляет следующие действия: вычитает из запланированного срока эксплуатации имущества (рассчитанного в месяцах) фактический промежуток его использования в организации.
Период можно изменить с учетом понижающих или повышающих коэффициентов, исчисленных на основании амортизационной премии. Если применялась ускоренная методика расчета амортизации, то специалисту рекомендуется снизить расчетный период (Письмо Минфина № 03-03-06/1/511 от 04.08.2009).
Если использовался понижающий коэффициент, расчетный период, наоборот, должен быть увеличен (Письмо Минфина № 03-03-06/2/280 от 23.11.2011).
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
Остаточная стоимость призвана отобразить реальную цену на актив в текущем временном диапазоне. Показатель необходим для правильного составления бухгалтерской отчетности и формирования налоговой базы. От его величины напрямую зависит финансовый результат, который будет получен после продажи бывшего в эксплуатации объекта основных средств.
Суть понятия остаточной стоимости
Остаточная стоимость выводится для . Она представляет собой первоначальную цену закупки, скорректированную на стоимостное выражение степени изношенности имущественного объекта. Уровень изношенности регулируется через амортизационные отчисления, которые определяются накопительно за период эксплуатации основного средства.
СПРАВОЧНО! Остаточной стоимостью называют сумму, которая будет отнесена на затраты при списании актива с баланса.
Показатель остаточной стоимости является базой для определения обязательств по налогу на имущество. В управленческом учете стоимостное выражение текущей цены актива требуется для расчета уровня эффективности эксплуатации имеющихся в распоряжении компании основных фондов. Значение остаточной стоимости необходимо:
- при заключении сделок по обменным операциям, если предметом соглашения являются имущественные активы;
- при продаже оборудования и других видов основных средств;
- при оформлении займа, по которому залогом выступает имущество предприятия;
- в случае использования основных средств в виде вклада в уставный капитал;
- для определения размера страховой суммы при необходимости застраховать имущество организации;
- для предоставления судебным органам в виде справочной информации при разбирательстве по имущественному спору;
- при начале мероприятий по учреждения.
Отличительные признаки остаточной стоимостной оценки
При характеристике внеоборотных фондов используется несколько видов стоимостных оценок. В их числе первоначальная и остаточная. Первый тип представляет собой сумму, которую предприятие уплачивает за актив при его покупке. В состав этого показателя включаются фактически понесенные затраты, обусловленные сделкой:
- оплата стоимости объекта договора;
- издержки по транспортировке до пункта назначения;
- погашение таможенных сборов, пошлин, регистрационных платежей;
- оценочная стоимость полученных услуг по монтажу, сборке, наладке, доработке купленного оборудования.
Для первоначальной стоимости характерно постоянство ее денежного измерения. Из года в год этот показатель остается неизменным в учетных данных. Корректировки возможны в случаях дооценки или уценки актива, модернизации оборудования, частичного разрушения и ликвидации.
Остаточная стоимость не обладает признаками постоянства. Ее значение систематически меняется. Базой для ее расчета является первоначальная оценка. Ежемесячно остаточная величина цены становится меньше. По остаточной стоимости владельцы имущества определяют момент, когда необходимо выводить из эксплуатации внеоборотное средство. Первоначальная оценка формируется на момент принятия актива к учету, а остаточная – в процессе эксплуатации.
Методика расчета
Итоговое значение остаточной оценки внеоборотных фондов выводится по состоянию на конкретную дату. Такой пороговой датой может быть день составления отчетности или окончание отчетного интервала, дата проведения инвентаризации. В бухгалтерских регистрах фигурирует два типа стоимости:
- первоначальная разновидность;
- восстановительный вид.
Остаточную всегда надо определять расчетным путем. Базовая формула для ее вычисления может иметь вид:
- Первоначальная оценка – Величина накопленных амортизационных отчислений за весь период нахождения актива в эксплуатации.
- Размер восстановительной цены – Амортизация, накопленная к моменту расчетных операций.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ расчета на базе восстановительной стоимости актуален для объектов, по которым на отчетную дату была проведена переоценка.
Более сложная методика расчета предполагает участие показателя . Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:
- от величины первоначальной оценки отнимается общее денежное выражение амортизационного типа премии;
- от полученной разности вычитается сумма по амортизационным отчислениям, выведенная за один месячный интервал;
- остаток суммы перемножается с числом, равным общему количеству месяцев пребывания рассматриваемого объекта в эксплуатации.
Амортизационные отчисления характерны для основных средств, порядок их расчета регламентирован ПБУ 6/01, и для – регламентация операций относится к сфере влияния ПБУ 14/2007.
Оценка остаточной цены
Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.
Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:
- пересчет стоимости актива;
- пересчет амортизации по объекту;
- отражение обновленных данных в учете обособленно от других показателей;
- размер дооценки заносится в ;
- величина уценки приравнивается к прочим издержкам, которые используются для выведения финансового результата деятельности предприятия.
В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.
ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности.
Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:
- он имеет первоначальную стоимость в размере 87000 руб.;
- амортизация по нему была начислена в общей сумме на 7500 руб.;
- расчетная остаточная стоимость составляет 79500 руб. (87000–7500);
- прогнозная цена, по которой предприятие смогло бы продать оборудование в текущий момент, не превышает порога в 66000 руб.;
- для приведения в соответствие балансовой цены реалиям рыночной конъюнктуры в учете проводится переоценка;
- результатом изменения стоимости в конце отчетного периода стала уценка в размере 13500 руб.;
- восстановительная оценочная стоимость равна рыночной цене бывшего в эксплуатации компьютерного оборудования.
ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.
Особенности учета
Остаточную стоимость можно рассчитать путем сопоставления сальдо по нескольким счетам. Для этого требуется знать итоги оборотов на конкретную дату по синтетическим счетам 01 и 02. Счет 01 применяется для обозначения первоначальной оценки имущественных активов в форме основных средств. На нем все расходы, понесенные компанией при покупке или создании объекта, аккумулируются в дебетовых оборотах. Для вычисления остаточной оценки учитывать необходимо только дебетовое сальдо по этому счету.
Счет 02 систематизирует данные о начисленной амортизации по основным фондам. Производимые на регулярной основе отчисления амортизационного типа заносятся в кредит счета. Они накапливаются до момента списания актива с баланса предприятия. Кредитовое сальдо отражает общую сумму сформированной за период эксплуатации амортизации.
При расчете остаточной стоимостной оценки от дебетового сальдо по счету 01 вычитают кредитовое сальдо по счету 02. Если амортизационные отчисления производились не только в отношении активов, числящихся на 01 счете, но и по объектам из числа доходных вложений в материальные ценности, надо обособить такие начисления из общей суммы. Этот подход реализуется для того, чтобы определить остаточную стоимость не только группы основных средств, но и доходных вложений. Такие категории показателей отражаются в балансе отдельно друг от друга:
- в строке балансовой формы под номером 1150 отображается величина остаточной оценочной стоимости, сформированной по счету 01;
- в ячейке с кодом 1160 показывается размер остаточной стоимости по доходным вложениям, произведенным в отношении ряда материальных ценностей.
Если требуется определить величину остаточной стоимости по группе активов из числа нематериальных средств, за основу берутся данные по счетам 04 и 05. В дебете 04 счета собраны суммы по стоимости первоначального типа НМА, а в кредите 05 отражается накапливаемая амортизация. Расчет ведется путем вычитания из дебетового остатка 04 счета кредитового сальдо по счету 05.
При продаже имущественных активов в учете должна быть обозначена остаточная стоимость. Ее надо списать отдельно от амортизации. В итоге получится, что вся числящаяся за проданным объектом первоначальная стоимость тоже будет списана. Корреспонденции при передаче третьим лицам в собственность основных средств будут такими:
- Д91–К01 , запись фиксирует факт списания остаточной стоимости;
- Д02–К01 , накопленные суммы по амортизационным отчислениям в отношении отдельного актива списаны с баланса.
Для операций, характеризующих выбытие основных средств, к счету 01 вводится аналитический субсчет «Выбытие». Это необходимо для разграничения первоначальной стоимости и цены реализации имущества.
Упрощенцы при реализации основных средств могут показать доход в учете датой фактического поступления выручки на расчетный счет. При общей системе налогообложения результатом списания активов могут быть прибыль или убыток. В последнем случае бухгалтер при проведении сделки по продаже имущества показывает полученный результат дебетованием счета 99 и кредитованием 91 счета.
По правилам налогового учета убыток должен быть обозначен в расходах одинаковыми частями на протяжении расчетного интервала. Такой промежуток времени определяется в месяцах. Для его выведения необходимо вычесть из предполагаемого периода эксплуатации актива (в месяцах) фактический показатель срока эксплуатации. Эта расчетная величина может быть скорректирована, если в процессе применения амортизационной премии вводились понижающие или повышающие коэффициентные значения.
Нюансы возникают и при использовании ускоренной методики начисления амортизационных отчислений. Письмо Минфина от 04.08.2009г. №03-03-06/1/511 рекомендует в таких ситуациях уменьшать расчетный период. В ситуациях, когда был применен понижающий коэффициент, вычисленная норма расчетного интервала должна быть скорректирована в большую сторону. Обоснованием выступает текст Письма Минфина от 23.11.2011г. №03-03-06/2/180.
Пример отражения продажи актива в учете
Предприятие произвело закупку новых принтеров. По этой причине руководство компании решило продать один принтер, который эксплуатировался бухгалтерией на протяжении 2 лет. Первоначальная стоимость технического средства в учете зафиксирована на уровне 55050 руб. За период пользования техникой на нее была начислена амортизация в объеме 28000 руб. Предполагаемая цена продажи равна 34220 руб. Бухгалтер после реализации сделки по сбыту бывшего в эксплуатации принтера делает записи:
- Д62–К91 , 34220 руб., показана выручка от реализации принтера;
- Д91–К68/НДС , 5220 руб., произведено начисление НДС по ставке 18%;
- Д01/Выбытие–К01 , 55050 руб., произошло списание числящейся по учету первоначальной стоимостной оценки;
- Д02–К01/Выбытие , 28000 руб., обозначена списываемая амортизация, накопленная за 2 года фактической эксплуатации;
- Д91–К01/Выбытие , 27050 руб. (55050 – 28000), проведено в учетных операциях списание остаточной стоимости в состав издержек.
Продажа по остаточной стоимости
При реализации нового или бывшего в эксплуатации оборудования и других видов имущественных активов внеоборотных фондов готовится стандартный комплект документации. Для обоснования сделки потребуется:
- товарная накладная по форме ;
- счет-фактура, выставляемый на протяжении 5 дней после возникновения оснований для начисления НДС;
- акт приема-передачи имущества, форма акта может основываться на шаблоне или ОС-1а.
В актах стороны проставляют день, когда покупатель фактически получил передаваемый ему актив. Этим бланком подтверждается факт перехода права собственности от одного лица к другому субъекту хозяйствования. После произведенной реализации имущества в инвентарной карточке делаются пометки, характеризующие перемещение объекта и его выбытие.
ЗАПОМНИТЕ! Момент, когда должен быть отражен доход, по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.
В бухгалтерском учете ориентироваться надо на дату, которой была произведена покупателем государственная регистрация прав владения имуществом. Норма раскрыта в ПБУ 9/99. В налоговом учете доходные поступления признаются при подписании акта приема-передачи. Обоснование приведено в ст. 271 НК РФ.
По причине образующихся временных разниц продающей стороне дается возможность исключить передаваемый третьим лицам объект из налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество. Норма распространяется на активы, которые по факту уже были отданы, но покупатель не успел произвести регистрацию имущества. В этой ситуации имущество у продавца должно быть исключено с целью предотвращения искажения налоговых обязательств по налогу на имущество. Правило утверждено Письмом Минфина от 22.03.2011г. №07-02-10/20.
В учете корреспонденции при задержке госрегистрации перехода права собственности будут такими:
- Д01/Выбытие–К01 , зафиксировано выбытие у продавца имущественного объекта;
- Д02–К01/Выбытие , списание амортизационных сумм;
- Д45–К01/Выбытие , обозначено фактическое выбытие имущества;
- Д62–К91 , показан объем вырученных средств;
- Д91–К68, НДС ;
- Д91–К45 , покупатель переоформил права владения на себя, у продавца появились основания для списания актива с баланса в расходы в сумме остаточной стоимости.
Случаи продажи активов по стоимости ниже остаточной
Законодательно разрешено выставлять на реализацию имущественные активы по цене, которая ниже зафиксированной в учете остаточной стоимости. Эта ситуация сопряжена с возникновением убытка по результатам сделки. Сформировавшийся ущерб в полном объеме вносится в учет в составе издержек с привязкой к месяцу, когда была осуществлена продажа объекта. Норма подтверждается положениями ПБУ 10/99.
В налоговом учете ущерб начинает списываться с месяца, в котором была реализована сделка по отчуждению имущества. Но нельзя признать сразу всю сумму урона. Величина убытка делится на равные части и ежемесячно фиксируется в учетных регистрах. Следствием различий в налоговом и бухгалтерском учете становится образование отложенного налогового актива. Его отражение в учете регламентируется нормами ПБУ 18/02.
У упрощенцев нюансы возникают, если применяется объект налогообложения «доходы минус издержки». В момент покупки актива субъект хозяйствования на показывает уплаченную цену в качестве расхода в полном объеме. При последующей перепродаже объекта затраты не могут возникать повторно. Вся вырученная сумма зачисляется в доходы. Размер ущерба не может быть отнесен к группе издержек, его нет в налоговом перечне разрешенных трат.
Денежная оценка основных фондов производится с помощью:
· полной балансовой стоимости,
· восстановительной стоимости и
· остаточной стоимости.
Полная балансовая стоимость (С Б ) - это первоначальная стоимость основных фондов.
Она складывается из:
· первоначальной цены основных средств,
· стоимости транспортировки и
· стоимости монтажа или строительных работ.
Полная балансовая стоимость (С Б) рассчитывается по формуле:
С Б = Ц С + С Т + С М,
Ц С - цена основных средств,
С Т - стоимость транспортировки,
С М - стоимость монтажа или строительных работ.
Текущие цены и тарифы на основные средства постоянно изменяются под влиянием факторов спроса и предложения, инфляции и т.д. С течением времени в первоначальной стоимости основных средств накапливаются диспропорции и противоречия. Одно и то же оборудование, приобретенное в разные годы, числится по разной стоимости.
Управление предприятием затрудняется. Возникает необходимость переоценки основных средств и приведения к их единым ценностным измерителям.
Восстановительная стоимость (С В) устанавливается во время переоценки фондов для определения денежного выражения износа медицинского оборудования.
Остаточная стоимость (С О) - разность между полной балансовой стоимостью и суммой износа основных фондов (Си). Рассчитывается по формуле:
С О = С Б – С И,
где С О - остаточная стоимость,
С И - сумма износа основных фондов.
Основные фонды, участвуя в процессе производства длительный период (не менее 1 года) и сохраняя свою натуральную форму, постепенно изнашиваются.
Виды износа основных фондов :
1. физический (материальный) износ;
2. моральный (экономический) износ.
Физический (материальный) износ (И Ф) - это частичная утрата технико-экономических свойств и стоимости основных фондов.
Он выражается в % и рассчитывается следующим образом:
И Ф = Т Ф / Т Н х 100%,
где И Ф - физический износ,
Т Ф - фактический срок службы оборудования,
Т Н - нормативный срок службы оборудования, указанный в паспорте аппаратуры.
Сумма физического износа - утрата в денежном выражении стоимости основных фондов за фактический срок службы рассчитывается по формуле:
С И = С Б х И Ф,
где С И - сумма физического износа,
С Б - полная балансовая стоимость,
И Ф - физический износ.
Моральный (экономический) износ оборудования(И М) - это старение и обесценивание отдельных элементов основных фондов под влиянием технического прогресса.
Данный показатель так же выражается в % и его можно рассчитать по формуле:
И М = (С Б – С В) / С Б х 100%.
Амортизация – это:
1. денежное выражение физического и морального износа основных средств;
2. процесс, когда часть стоимости постепенно изнашивающихся основных средств включается в стоимость медицинских услуг, оказываемых в ЛПУ.
Нормой амортизационных отчислений(Н А) называется размер амортизационных накоплений в процентах к балансовой стоимости оборудования, которая определяется по формуле:
Н А = (С Б – С Л) : (Т Н х С Б) х 100%,
где С Б - полная балансовая стоимость,
С Л - ликвидационная стоимость оборудования, выручка от его реализации (при необходимости стоимости работ по его демонтажу),
Т Н - нормативный срок службы оборудования.
Приведем пример расчета износа, амортизации и остаточной стоимости оборудования .
Исходные данные :
балансовая (первоначальная) стоимость оборудования С Б - 128 млн руб.;
нормативный срок службы Т Н = 25 лет;
фактический срок службы Т Ф - 5 лет.
Физический износ (утрата в % стоимости основных фондов за фактический срок службы) составил:
И Ф = Т Ф / Т Н х 100% = 5 лет: 25 лет х 100% = 20%.
Сумма физического износа (утрата в денежном выражении стоимости основных фондов за фактический срок службы) составляет:
С И = С Б х И Ф = 128 млн руб. : 100 % х 20% = 25,6 млн руб.
Остаточная стоимость оборудования , используемого в течение 5 лет, при нормативном сроке эксплуатации 25 лет и первоначальной стоимости оборудования 128 млн руб. составит:
С О = С Б – С И = 128 млн руб. - 25,6 млн руб. = 102,4 млн руб.
Нормативный % амортизации - установленный % от балансовой стоимости основных фондов, списываемый на себестоимость продукции:
На = (Сб х 100%) : (С Б х Т Н)=(128 млн руб. х 100%) : (128млн руб. х 25лет) =
12 800: 3 200 = 4 % в год.
Ежегодная сумма амортизационных отчислений (А О):
А О = С Б х Н А = 128 млн руб. : 100 х 4% в год = 5,12 млн руб.