Единый налог. Общая система или единый налог (третья группа): плюсы и минусы Частный предприниматель 3 группа единый налог

Налогообложение ФЛП (ФОП, СПД, ЧП) в Украине всегда было весьма запутанной и непостоянной сферой. Мало того, что статьи кодекса можно трактовать по-разному, так вдобавок еще и постоянное реформирование законов существенно усложняет ведение любого бизнеса. Очень важно иметь хорошего специалиста, который бы не только следил за всеми обновлениями, но умел доходчиво разъяснить их. Наша компания с радостью предоставит вам таких сотрудников. Они, несомненно, объяснят вам все нюансы и обеспечат комплексное ведение бухгалтерского учета ФЛП (ФОП, СПД, ЧП).

В 2016 году вышло новое обновление НК Украины, призванное сделать систему налогообложения более прозрачной. Некоторые нормы остались прежними, другие - полностью изменились. Чтобы полностью понять действие механизмов системы налогообложения, стоит знать не только о новшествах, но и вспомнить устоявшиеся законы.

На сегодняшний день, украинское законодательство предусматривает две системы налогообложения:

• общая система;
• упрощенная система.

Если предприниматель выбирает общую систему налогообложения, то платежи высчитываются с налогооблагаемой базы, которая представляет собой разницу между доходом и расходом фирмы за определенный период. В случае выбора упрощенной системы налогообложения, налоги считаются исходя из всех средств, заработанных ФЛП за выделенное время.

В 2015 году все ФЛП, независимо от выбора системы налогообложения, обязаны были использовать кассовый аппарат при работе с наличными либо безналичными средствами. Эта статья осталась неизменна и в 2016 году. К исключениям по-прежнему относят субъектов, реализующих продукцию собственного изготовления (кроме организаций общественного питания).

Общая система налогообложения ФЛП (ФОП, СПД, ЧП)

Предприниматели, выбравшие для себя общую систему, имеют следующие особенности налогообложения:

1. В первую очередь, ФЛП уплачивают налог с доходов физических лиц. Согласно нововведениям 2016 года, его ставка составляет 18% от базы, рассчитываемой путем отнимания расходов от доходов предприятия за определенный период. Весь учет ведется согласно Налоговому кодексу Украины. Именно в его статьях расшифровывается, что относят к доходам фирмы, а что к расходам. Оплата налога происходит раз в год, если прибыль не превышает 20 млн. грн. за отчетный период, или раз в квартал, если превышает.
2. Все ФЛП в обязательном порядке регистрируются плательщиками НДС, если их прибыль превышает 1 млн. грн. за отчетный период (12 месяцев). Также, зарегистрироваться плательщиком НДС можно и в добровольном порядке.
3. Каждый ФЛП обязан платить единый социальный взнос. Данный тип налога создан, как альтернативный вариант вместо сборов в фонд социального страхования и пенсионный. Предприниматели, находящиеся на общей системе, платят ЕСВ в размере 22% от налогооблагаемой базы (доход фирмы минус расход). Следует учесть, что с 2016 года, база, с которой высчитывается единый социальный взнос, увеличивается с 17 до 25 прожиточных минимумов.
4. Если ФЛП использует в своем бизнесе наемный труд, то он должен оплачивать в бюджет и взимать с работников определенные сборы. К удержаниям с заработных плат можно отнести: налог на доходы работника, военный сбор, единый социальный взнос с фонда оплаты труда (за счет ФЛП) по ставке 22%.
5. Что касается торгового патента, то с 2015 года нет необходимости получать патент на некоторые виды деятельности.
6. Отдельно стоит упомянуть кассовый аппарат. Его использование предпринимателями, выбравшими общую систему налогообложения, регулируется законом Украины «Об использовании РРО в сфере торговли, общественного питания и услуг». Как в 2015 году, так в 2016 любое ФЛП при работе с наличными и безналичными средствами обязан иметь кассовый аппарат. К исключениям можно отнести предпринимателей, реализующих товары собственного изготовления (кроме предприятий общественного питания).

Подводя итог, общая система налогообложения имеет не так много ключевых моментов и подходит предпринимателям, имеющим большой оборот средств. В целом, наладить учет не так сложно, но вот оптимизировать его и сэкономить на налоговых платежах под силу только специалистам. ЮК «EDR» предлагает услуги по бухгалтерскому сопровождению, как в Киеве, так и в других областях (дистанционно).

Упрощенная система налогообложения ФЛП (ФОП, СПД, ЧП)

В 2016 году вышло очередное обновление НК Украины, которое коснулось и ФЛП, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Изменения главным образом пересмотрели и уточнили деление предпринимателей на 4 отдельные группы, привели к повышению граничного уровня годовой прибыли, ужесточили наказания за нарушение норм Налогового кодекса.

На сегодняшний день выделяют 4 группы ФЛП (ФОП, СПД, ЧП):

• 1, 2, 3 группы - входят представители ФЛП (ФОП);
• 3 группа - создана для юридических лиц (компаний);
• 4 группа - включает лишь бывших плательщиков сельскохозяйственного налога.

В первую очередь, ФЛП, выбравшие упрощенную систему, платят единый налог, но это не освобождает их от подготовки отчетов по остальным сборам, включая НДС, НДФЛ, ЕСВ.

Чтобы уплатить налоги ФЛП на упрощенной системе дается разное время, а именно:

• 1 и 2 группы обязаны вносить авансовый платеж до 20 числа ежемесячно или один раз за весь год;
• 3 группа вносит необходимый налоговый платеж ежеквартально, но не позднее, чем на 10 день со дня подачи последней декларации;
• 4 группа вносит налоги ежемесячно до 30 числа в установленном размере.

Чтобы лучше понять отличия между общей и упрощенной системой налогообложения, мы сгруппировали все ключевые характеристики в единую таблицу, которая представлена ниже.

Сравнительная таблица способов налогообложения ФЛП (ФОП, СПД, ЧП) в Украине

	Общая система	Единый налог группа 1	Единый налог группа 2	Единый налог группа 3
Налоговая ставка	18% от прибыли	До 10% от минимальной заработной платы	До 20% от минимальной заработной платы	3% от прибыли + НДС 5% от прибыли
Ограничение по количеству сотрудников	Отсутствует	Запрещается использовать наемную силу	Не больше 10	Отсутствует
Ограничение размера прибыли	Отсутствуют	300 тыс. грн за год	1,5 млн. грн за год	5 млн. грн за год
Ограничение по видам деятельности	Отсутствует	Разрешается розничная торговля на рынке и оказание бытовых услуг	Разрешается: оказание услуг населению, а также юридическим и физическим лицам; изготовление и/или реализация продукции; ресторанный бизнес; оказание посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимости (группа 70.31 КВЭД)	Запрещается: техническое испытание и исследование (74.3 КВЭД); услуги по аудиту; арендование участков больше 0,2га; аренда помещений больше 100 кв. м; аренда нежилых помещений больше 300 кв. м; все виды азартных игр; обмен валют; все виды операций с подакцизными товарами (за исключением розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров и розница пива и столовых вин); все виды операций с драгметаллами и камнями (за исключением изделий из них); добывание полезных ископаемых, за исключением местных карьеров; почта и связь; финансовое посредничество, за исключением страховых агентов, сюрвейеров, аварийных комиссаров и аджастеров; деятельность по управлению предприятиями; реализация предметов искусства и антиквариата, включая организацию торгов; организация, проведение гастрольных мероприятий
Ведение учета	Книга учета	Книга учета доходов		Книга учета доходов либо Книга учета плательщика НДС (для плательщиков)
Сдача отчетов	Ежегодно: НДФЛ; Ежемесячно: ЕСВ (наемные работники) Ежеквартально:	Ежегодно: единый налог;	Ежегодно: единый налог; Ежемесячно: ЕСВ (наемные работники) Ежеквартально: заработная плата (наемные работники)	Ежегодно: Ежеквартально: единый налог; заработная плата (наемные работники) Ежемесячно: НДС (плательщики); ЕСВ (наемные работники)
Внесение налоговых платежей	Ежемесячно: аванс НДФЛ; НДФЛ (наемные работники); ЕСВ (наемные работники) Ежеквартально:	Ежемесячно: единый налог Ежеквартально:	Ежемесячно: единый налог НДФЛ (наемные работники); ЕСВ (наемные работники); Ежеквартально:	Ежемесячно: НДФЛ (наемные работники); ЕСВ (наемные работники) Ежеквартально: единый налог;
Ограничение по расчетам	Отсутствует	Только наличные и безналичные денежные расчеты
Регистрация плательщиком НДС	в обязательном порядке, если прибыль больше 1 млн. грн. за последний год; добровольно	Отсутствует		В обязательном порядке при выборе ставки 3%. Запрещается при проведении всех видов операций с ювелирными изделиями
Использование кассового аппарата	С 1.07.15 в обязательном порядке, за исключением реализации продукции собственного изготовления (не считая предприятий общественного питания)	Отсутствует	Происходит по желанию, в случае деятельности на рынке и мелкорозничной торговли в передвижной сети. Не применяется при условии, что годовая прибыль не больше 1 млн. грн. (за исключением предприятий общественного питания)	Не применяется при условии, что прибыль за год не больше 1 млн. грн. (за исключением предприятий общественного питания)

База от которой насчитывается налог является доход, который считается с разных источников:

• Выручки от осуществления деятельности за период текущего квартала (года);
• Долговые обязательства с истекшим сроком выплат (давности);
• Стоимостное выражение полученных без оплаты за текущий период товаров и услуг. Сюда также относится товар на ответственном хранении;
• Доход брокера (доверенного лица) по реализации работ и предоставлению товара по различного рода
• Контрактам – транспортным, поручения, комиссии, агентским соглашениям;
• Полученные и невозвращенные за текущий год ссуды.

В заработок не входят:

• Разные виды пассивного дохода в виде роялти, процентов, выплат и возмещений по страхованию, дивидендов;
• Доходы от торговли движимым и недвижимым капиталом, который является собственностью
• Физической особы и участвует в его хозяйской и предпринимательской активности.

Система ведения учета и формирование отчетов по доходам и расходам

После регистрирования субъекта предпринимательской деятельности, в обязательном порядке в организации заводится и ведется «Книга учета доходов». В нее вносят данные выручки: при ежедневной деятельности – каждый день, если активность непостоянная (например, сезонная или сдельно-раздельная), то в дни получения от нее доходов.

Для представителей предпринимательской деятельности – плательщиков НДС, обязательно ведение ежедневного учета в «Книге учета доходов и расходов».

Предприниматели, зарегистрированные в упрощенной системе налогообложения (единоналожники) освобождены от уплаты налогов:

• На доходы физ лиц по видам доходности от ведения любой хозяйственной активности и по которой уже выплачен единый налог;
• НДС для всех предпринимателей, кроме тех, кто по собственной инициативе оформились плательщиками налога на добавленную стоимость;
• Земельного налога по участкам, которые участвуют в ведении предпринимательской активности;
• Пошлины на развивание направлений – садоводства и растениеводства – виноградарства и хмелеводства.

Для частных предпринимателей 1, 2 группы, не имеющих наемную рабочую силу, действует освобождение от уплаты единого налога на период:

• Ежегодных трудовых каникул, но не более 1 календарного месяца в год;
• На период трудовой недееспособности, если она длится тридцать дней и выше.

Если за этот период единый налог будет внесен, он не возвращается, а засчитывается в счет платежей следующих периодов.

Срок уплаты единого налога и подачи отчётности для ФЛП/ФОП/СПД в Украине

Отчётные периоды:

• 1-ая группа единого налога - 1 раз / год
• 2-ая группа единого налога - 1 раз / год
• 3-ая группа единого налога - 1 раз / квартал

Сроки уплаты налогов:

• 1-ая группа
• 2-ая группа единого налога - до 20 числа текущего месяца
• 3-ая группа единого налога -
  • за первый квартал – до 20 мая
  • за второй квартал – до 19 августа
  • за третий квартал – до 19 ноября
  • за четвертый квартал – до 19 февраля

Штрафные санкции за неполную уплату, несвоевременную уплату или неуплату единого налога

За уплату несвоевременно или за полную неуплату единого налога - штраф 50% ставки единого налога. Согласно статье 121.1 Налогового Кодекса Украины.

Также, на оставшуюся сумму задолженности начисляется пеня. Начисление пени происходит на сумму штрафных санкций и на сумму налога. Таким образом, если ФЛП должен уплатить 349,9 грн. налога, то на 21 число отчетного месяца он обязан заплатить штраф: пеня за один день просрочки и 174,95 грн (т.е. 50% ставки единого налога). Начисление пени будет завершено в день погашения налогового обязательства ФОПа. Начисление пени производится в размере 120% годовых (согласно статье 129 НКУ Налогового Кодекса Украины).

Способы не платить единый налог во время отпуска

1. Освобождение применимо, только для первой и второй группы ФЛП на едином налоге, при учете, что ФОПы не используют труд наемных лиц;
2. Чтобы освободиться от единого налога, следует написать в заявление в налоговой (форма произвольная согласно подпункту 298.3.2 Налогового Кодекса Украины). Заявление подается до начала отпуска;
3. во время отпуска оплачивается. Освобождение от уплаты законодательством не предусмотрено;
4. Единый налог допускается не оплачивать не чаще чем один раз в год и конкретно на один календарный месяц. Получить осовбождение от уплаты налога невозможно для отпуска, который переходит из одного месяца в другой, к примеру, с 20 апреля по 19 мая. Исключительно с первого по последнее число месяца;
5. Если Вы уже произвели оплату единого налога авансом за месяц, в котором планируете отпуск, то это необходим указать в заявлении;
6. Следует учитывать, что в случае поступление денежных средств на счет ФЛП во время отпуска, тогда эту сумму обязательно необходимо будет указать в книге доходов, соответственно, право на освобождение от уплаты налогов вы утратите.

Доброго времени суток!
Хочу зарегистрировать ФОП, но никак не пойму какую группу всё-таки лучше выбрать? Перечитала кучу инфы и голова уже не соображает, немного запуталась. Первый раз собираюсь сделать все официально и по белому!)

НУЖЕН СОВЕТ И ПОДСКАЗКА ЗНАЮЩИХ И УЖЕ РАЗОБРАВШИХСЯ В ЭТОМ БОЛОТЕ!))))

Хочу работать в сфере разработки, дизайна, продвижении, рекламе и и.д. Постает вопрос - 2 или 3 группа ФОП и какая система налогообложения будет лучше?

Работать планирую с разными клиентами, простым народом, предпринимателями и т.д. В начале понятно, что заказы с неба не упадут и работы будет немного, соответственно и прибыли.

Возникают следующие вопросы:
- Где меньше платить налога к примеру исходя из прибыли в 1000 грн. за месяц?
- Как быть если за месяц 0 грн. дохода, нужно ли платить налог в этом случае или нет?
- Есть ли обезательные ежемесячные платежи вне зависимости от суммы дохода?
- Да и вообще с какой группой проще работать в плане налогов?
- Может лучше не 2 или 3 группы, а другой вариант?
- Если клиент оплатил работу наличкой без каких либо договоров, обезательно доход декларировать или нет? (Хотя глупый вопрос!) Ну или к примеру скинул на карту другого банка в котором не открыт счёт для ФОП.

И такой нюанс, если в разработке, дизайне работу делаю сама без вложений, то с рекламой и продвижением немного непонятно. Ведь по сути мне перечисляют определенную сумму, которая не является доходом, а лишь часть этой суммы. Тогда с чего высчитывается налог, который необходимо уплатить? Если правильно поняла, придется расписывать для налоговой как расход и прибыль? В втором варианте все понятно, но больше гемора. И снова грабли - вот как в расходах прописать, к примеру, покупка прокси для smm или там поведенческий фактор, вечные ссылки и т.д. или просто достаточно написать в двух словах расходы на рекламу?)

Перед начинающими предпринимателями часто возникает вопрос, - какую из существующих систем налогообложения для физлиц выбрать. В украинском законодательстве их предусмотрено две - общая и упрощенная. В этой статье «Минфин» разбирался с упрощенной системой налогообложения.

Физлица-предприниматели (ФЛП или, как их часто называют «ФОПы»), работающие на упрощенной системе, могут выбрать одну из трех существующих групп плательщиков единого налога. Каждая из них имеет свои отличия, преимущества и недостатки.

Первый и самый важный критерий, по которому делятся группы - перечень видов хозяйственной деятельности (из числа разрешенных), которые можно осуществлять предпринимателю. Второй критерий - круг покупателей товаров и/или услуг, с которыми разрешено работать плательщикам ЕН.

Разрешенный размер дохода за календарный год;

Число лиц, которые одновременно могут состоять в трудовых отношениях с плательщиками ЕН;

Место осуществления деятельности (только для ФЛП 1 группы);

Возможность регистрации плательщиком НДС (только для ФЛП 3 группы).

Первая группа плательщиков единого налога

К этой группе относятся физические лица – предприниматели, которые работают самостоятельно (другими словами, они не могут использовать труд наемных работников).

Разрешенные виды деятельности:

Розничная торговля товарами с торговых мест на рынках;

Предоставление бытовых услуг населению. Перечень таких услуг определен п.291.7 НКУ и содержит сорок видов услуг, которые мы для вашего удобства сгруппировали по нескольким группам:

1. Изготовление по индивидуальному заказу:

Изделий из кожи;

Изделий из меха;

Текстильных изделий и текстильной галантереи;

Ковров и ковровых изделий;

Плотничных и столярных изделий;

Кожаных галантерейных и дорожных изделий;

2. Услуги по ремонту:

Радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры;

Электробытовой техники и других бытовых приборов;

Одежды и бытовых текстильных изделий;

Других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий;

Реставрации и обновления мебели;

Стирке, обработке белья и других текстильных изделий;

Чистке и покраске текстильных, трикотажных и меховых изделий;

Техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов;

Услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий.

Связанные с сельским и лесным хозяйством;

Связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальному заказу.

5. Дополнительные услуги к изготовлению изделий по индивидуальному заказу.

6. Прокат предметов личного пользования и бытовых товаров.

7. Выделка меховых шкур по индивидуальному заказу .

8. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу.

Таким образом, клиентами первой группы плательщиков единого налога могут быть исключительно граждане. Их размер дохода за календарный год не может превышать 300 000 грн.

Ставка ЕН - не более 10% прожиточного минимума для трудоспособных граждан (далее - ПМТГ), установленного на 1 января текущего года (пп.1 п.293.2 НКУ). Конкретные размеры ставок определяются местными органами исполнительной власти. Размер ПМТГ на 1 января 2017 года — 1600 грн. Таким образом, в 2017 году максимальная ставка ЕН не может превышать 160 грн за календарный месяц.

Единый налог 1, 2, 3 группы 2018 Украина. Всё по полочкам

Регистрация ФЛП / СПД / ФОП и ООО под ключ в Харькове и других регионах Украины: Киев, Днепропетровск, Полтава и т.д.

Расчёт ставки единого налога - 2018 для ФОП, ФЛП, СПД 1-ой и 2-ой гpупп происходит в процентах, в зависимости oт размера минимальной заработной платы и установленного прожиточного минимума нa 01.01.2018 года согласнo подпунктy 293.2 Налоговoго кодекca Украины.

Минимальная зарплата в Украине - 2018 устанавливается Закoном «О госбюджетe на 2018 год» после пpeдставления Кабинeта министров Украины (ответственный - Минфин). Согласно источнику: buhoblik.org.ua/kadry-zarplata/oplata-truda/1951-1951-minimalnaya-zarplata.html

Уплата единого налога 2018

Физические лица-предприниматели (ФОП, ФЛП, СПД), которые являются плательщиками единого налога разделены на три группы

3) ФОП выручка которых не превышает 300 тыс. грн. / один календарный год» data-order=»1) Торговля исключительно на рынках;

3) ФОП выручка которых не превышает 300 тыс. грн. / один календарный год» >1) Торговля исключительно на рынках;

2) ФОП, которые не используют труд наемных работников;

3) ФОП выручка которых не превышает 300 тыс. грн. / один календарный год

2) ФОП, которые используют не больше 10 наемных работников;» data-order=»1) ФОП выручка которых не превышает· 1,5 млн грн./один календарный год

2) ФОП, которые используют не больше 10 наемных работников;» >1) ФОП выручка которых не превышает· 1,5 млн грн./один календарный год

2) ФОП, которые используют не больше 10 наемных работников;

3) Деятельность в сфере ресторанного бизнеса. Не могут во 2 группе ФЛП, которые осуществляют деятельность:

— продажа, ремонт, производство ювелирных изделий и изделий из драгоценных камней и драгоценных металлов.» data-order=»1) Оние услуг (в том числе и бытовых) плательщикам единого налога и(или) населению. Не имеют права оказывать услуги юридическим лицам не плательщикам единого налога. Если оказывают услуги, то с суммы, полученной за услуги, нужно уплатить 18% НДФЛ и 22 % ЕСВ.

2) Производство и/или продажа товаров (кому угодно).

— услуги по оценке недвижимости;
— посреднические услуги в сфере недвижимости.
— продажа, ремонт, производство ювелирных изделий и изделий из драгоценных камней и драгоценных металлов.» >1) Оние услуг (в том числе и бытовых) плательщикам единого налога и(или) населению. Не имеют права оказывать услуги юридическим лицам не плательщикам единого налога. Если оказывают услуги, то с суммы, полученной за услуги, нужно уплатить 18% НДФЛ и 22 % ЕСВ.

— услуги по оценке недвижимости;
— посреднические услуги в сфере недвижимости.
— продажа, ремонт, производство ювелирных изделий и изделий из драгоценных камней и драгоценных металлов.

2) ФОП, которые используют наемных работников, без ограничений;» data-order=»1) ФОП выручка которых не превышает -5 млн грн./ один календарный год

2) ФОП, которые используют наемных работников, без ограничений;» >1) ФОП выручка которых не превышает -5 млн грн./ один календарный год

2) ФОП, которые используют наемных работников, без ограничений;

5 % от дохода
не плательщики НДС» data-order=» 3% от дохода
плательщики НДС

5 % от дохода
не плательщики НДС» > 3% от дохода
плательщики НДС

advocat-melkih.com.ua

Единщики третьей группы - это большой бизнес, который спрятался под малым

Как создать прозрачные и равные условия налогообложения, при которых построение сложных схем оптимизации потеряет смысл

Налоги на заработную плату

На сегодняшний день незначительное видоизменение транзакций позволяет снизить налоговую нагрузку с 60% до 4%. Самый банальный пример - это заработная плата. Можно быть наемным сотрудником, и при этом нагрузка на заработную плату будет 57-62%, а можно оформиться частным предпринимателем, и являясь по факту наемным работником, получать ежемесячную оплату услуг - в этом случае нагрузка будет 4%.

Или, например, директору, как собственнику, нужны наличные деньги. Он может выплатить себе заработную плату, и это будут те же 60%, а может заплатить налог на прибыль 18% и 5% налога на дивиденды - это будет 23%.

Система налогообложения должна быть такой, чтобы не было смысла менять коммерческую суть транзакций. Нагрузка должна быть примерно одинаковой, а суммы уплаченных налогов - сопоставимыми.

В Украине доля теневой экономики достаточно велика, гуляет много наличных средств. Поэтому методы других стран, которые проводили налоговые реформы, могут не сработать. Например, в Словакии сделали единую ставку подоходного налога 19%, но у них остался социальный налог 33%. В совокупности нагрузка получается не такой уж низкой. В Украине это не сработает - для наших людей одна гривня сегодня намного важнее, чем 5 гривень пенсии завтра. Если на рынке есть предложения работать за наличные, то они просто идут и работают, их мало волнует, идут отчисления в пенсионный фонд или нет. Поэтому одна из ключевых идей, которую мы отстаивали в налоговой реформе, - это кардинальное снижение налогов на заработную плату. Есть подоходный налог - 15-20%, есть социальный налог - 41,5% (как сумма, которую платит предприятие, так и сумма, которую платит работник), есть военный сбор. Мы хотим это все поместить в один налог, ставка которого должна постепенно снижаться с 29% до 20%.

У нас с Министерством финансов есть расчеты, которые показывают, что 29% - это рабочая ставка при условии бруттизации заработной платы. Схема следующая - в 2016 году мы отменяем единый социальный взнос, но та сумма, которую предприятие по этому сотруднику платило в виде ЕСВ, должна быть включена в его заработную плату. Таким образом, мы увеличим базу для начислений, предприятие при этом ничего не потеряет, а доходы сотрудника вырастут. По факту, понизив налоги, государство отдаст эти деньги гражданам.

Социальное страхование в сегодняшних реалиях все равно не работает. Сколько бы человек ни работал и какие суммы ни отчислял бы в Пенсионный фонд, больше 10 минимальных заработных плат в виде пенсии он не получит. Но если это социальное страхование, он ведь имеет право на эти деньги. Более того, из 230 млрд грн бюджета Пенсионного фонда в прошлом году 130 млрд грн пришло из бюджета.

Сейчас у нас есть:

ЕСВ, который идет в Пенсионный фонд и три фонда социального страхования;

НДФЛ, который делится на два платежа: в местный и в государственный бюджет;

Будь то социальный взнос, или налог, является ли плательщиком компания, или физлицо - источник один. Это доходы предприятия. Что мешает нам сделать один платеж? Зачем нужны три отчета? Мы построили некую пропорцию и посчитали, сколько процентов от поступлений получит ПФ, сколько местные бюджеты и сколько - государственный бюджет. Если поступления снизятся, то каждый из них получит провисание в своей пропорции. Но если пойдет детенизация и мы начнем собирать больше, то поступления вырастут у всех. Кроме того, значительно упростится администрирование для предприятия - бизнес лишь будет удерживать налог с получателя, и каждый сотрудник будет видеть, сколько он отдает государству, что очень важно.

Третья группа единого налога

У нас в стране всего было 284 тысячи плательщиков единого налога третьей группы, из них около 240 тыс. это реально работающие плательщики (те, кто не в состоянии ликвидации и получили хотя бы гривню дохода в 2014 году). В основном они сосредоточены в пяти основных группах по видам деятельности: операции с недвижимостью, торговля, IT-услуги, научная деятельность и логистика. Четкая сегментация. 94% получили доход до 1 миллиона гривень в 2014 году, 30% - до 50 тыс. 97% не используют наемный труд. Почему они не работали на второй группе? Ключевая суть - это соприкосновение с юрлицом. Я себе слабо представляю бизнес с точки зрения услуг юрлицам, который приносит пять тысяч гривень в месяц - это больше похоже на зарплату. Опять-таки, мы получаем парадокс - в одном случае ставка налога на прибыль 4%, а в другом - 18% или 60% на зарплату.

Третья группа единого налога - это законный способ минимизации налогообложения. В ситуации, когда налоги на зарплату достигают 60% - я могу это понять. Но если мы снижаем ставку НДФЛ до 20% - я не согласен, чтобы ставка единого налога была в пять раз ниже. Давайте сделаем тогда для всех 4%, я буду «за», но вопрос лишь в том, может ли страна себе это позволить?

Я не против малого бизнеса, я против того, чтобы привилегиями малого пользовался крупный.

Когда 3,5 тыс. наемных сотрудников оформлены ФЛП - это нонсенс. Когда доход второй группы 153 млрд грн - что-то тут не так. Когда я захожу в ресторан, а мне выдают три чека и чек от ФЛП второй группы, я этого не понимаю. Это большой бизнес, который спрятался под маленьким.

Мы предлагаем поднять обязательный порог регистрации плательщика НДС с 1 до 5 млн гривень, чтобы, оказывая услуги, предприниматели не получали дополнительные 20% налога. Параллельно для физлиц с доходами до 5 млн нужно убрать какие-либо налоговые разницы - т.е. вы должны показать расходы, но у вас их нельзя снять. Ведь на едином налоге мы не контролируем куда вы тратите деньги. Предприниматели должны быть уверены, что к ним не придет налоговик и не будет что-то требовать. Соответственно, отпадет необходимость содержать столько налоговиков в райцентрах.

Налог на дивиденды

Для юрлиц на едином налоге с этого года ставка на дивиденды составляет 20%. Получается, что физлицо платит 4%, а юрлицо - 4% плюс 20%. Если это малый бизнес, то почему у них разные ставки? Только лишь потому, что это юрлицо? Бизнес - он же не глупый, он умеет считать. Он будет создавать себе 5 физлиц, не консолидируя доход на компанию, чтобы получить ставку в шесть раз ниже. Проще заплатить единый налог и оплатить услуги своему ФЛП и не выводить дивиденды.

Поэтому сейчас поступления налога на дивиденды упали. Налог на дивиденды - это фактически или налог на прибыль (если это между юрлицами), или подоходный налог. Мы предлагаем его отдельно не взымать, только в составе прибыли или в составе подоходного налога. Если мы говорим о едином налоге, то у физлица ставка 20%, у юрлица - 20%, соответственно на дивиденды юрлица должна быть ставка 0%. Так же на общей системе: если оставить налог на дивиденды, собственник будет пытаться больше получить в виде заработной платы и меньше - в виде дивидендов.

По статистике Минфина, раз в три месяца происходит колоссальный прыжок по уплате подоходного налога. Минфин это списывает на Новый год, Пасху, отпуска. На самом деле работодателю проще заплатить раз в три месяца премию, чем ежемесячно платить высокую зарплату, так как в данном случае социальный взнос упирается в потолок в 17 заработных плат. На самом деле это игра, а не Пасха - бизнес умеет считать лучше, чем кто-либо. Нужно делать нормальные прозрачные условия и адекватные ставки, при которых проще заплатить, чем искать механизмы оптимизации. Это просто - путь к наличным должен лежать через одну ставку, которая в любом случае должна быть 20%. Все.

Мы посчитали, что если третью группу перевести на 20%, то этого в принципе достаточно, чтобы перекрыть возможные потери при уменьшении ставки налогов на зарплату до 20%. При 25% детенизации (при самом пессимистичном сценарии) мы получим 12 млрд гривень дополнительных поступлений. По расчетам Минфина, в тени находится 40% ВВП. Но по последним данным Минэкономики - это больше 60%.

На сегодняшний день в части налогообложения зарплат Минфин поддерживает мою концепцию. Хочется верить, что он останется на этой позиции, но окончательное решение будет принимать Нацсовет реформ. Но кроме налогов на зарплаты есть еще один посыл, без которого налоговая реформа не состоится - это реформирование ГФС.

Реформа ГФС

Давайте оставим 500 аналитиков, а не 6 тысяч налоговых милиционеров, которые ходят и издеваются над бизнесом. Когда мы смотрим на статистику работы налоговой милиции за 2014 год, оказывается, что им нечего показать. Есть тысячи уголовных дел, а в суд передано с обвинительными выводами 49. Что решил суд - не знаю. Но зачем мы их возбуждаем? В чем игра? Интерес, очевидно, в другом. У нас есть зарегистрированный альтернативный законопроект о ликвидации налоговой милиции и передаче ее функций МВД, а дальше пусть там правительство, если им нужно, создает отдельное ведомство.

Тот руководитель налоговой службы, который решится распустить налоговую милицию, просто себя увековечит. В нынешнем виде она не нужна. Она себя не окупает. Их даже не надо менять - их надо разогнать.

По информации за июнь, 80% доходов в бюджет отдало 1,5 тыс. компаний. Эти 1,5 тыс. компаний обслуживаются в семи отделениях крупных плательщиков. Почему бы не ликвидировать все отделения ниже области? Зачем они нужны? Можно оставить лишь областные управления ГФС, где будут в электронном виде принимать всю отчетность и предоставлять электронные сервисы. Нужна ли огромная махина со всеми ее машинами, зданиями, работниками, которая при этом не выполняет своих функций? Особенно если мы говорим о налоговой инспекции в каком-нибудь Крыжополе.

Если предприниматель не понимает, как подать отчетность и ему нужна консультация, то будут частные лица, которые предоставят эту услугу даже лучше, чем налоговая - они будут бороться за своего клиента. Возможно, это будут те же налоговики - им же нужно где-то работать и зарабатывать.

Налоговая приводит данные, что у нас в стране 1,2 млн субъектов хозяйствования. Мы делали запрос с просьбой дать нам расшифровку: сколько из них находятся в состоянии ликвидации, сколько из них не подают отчетность и сколько из них подают отчетность, из которой видно, что они не ведут деятельность. Это 74%. То есть из зарегистрированных субъектов реально работает 26%. Каждая налоговая показывает, что у нее толпа клиентов, которых они должны обслуживать. Но на самом деле обслуживать некого.

Я убежден, что бизнес сразу почувствовал бы отсутствие налоговых инспекций в маленьких городах, где почти все на едином налоге. Те пару небольших предприятий, которые работают в районах, сейчас подают отчетность в электронном виде, только эту отчетность будет проверять не районная налоговая, а областная. Если есть вопросы - они позвонят, проконсультируются. Но никто не будет приходить и рассказывать им, что они что-то не выполняют. Если в налоговой видят, что предприятие рисковое - пожалуйста, выезжайте, проверяйте. Но малый и средний бизнес - это не точка риска.

Реформа ГФС, презентованная Насировым - это больше марафет и распределение полномочий, чем реальное сокращение и строительство сервисных функций. Любого бизнесмена спросите - он чувствует этот сервис? Или он чувствует давление? Мы можем долго говорить, «ой, как сладко», но сладко не станет. Заявлено, что до конца года они сократят 20%, но я не думаю, что этого достаточно. Мы же хотим освободить ресурс для того, чтобы нанять качественных специалистов и платить высокие зарплаты. Для этого сокращать нужно кардинально. Даже не на 50%.

Налог на прибыль и НДС

Нам нужно создать стимулы, чтобы бизнес не прятал деньги, не уклонялся, а вкладывал их в развитие. Например, перейти, хотя бы добровольно, к налогу на распределенную прибыль - это так называемый эстонский вариант, когда налог на прибыль уплачивается не в момент получения, а в момент распределения. Пока вы зарабатываете и не выплачиваете дивиденды, у вас нет налога на прибыль. Соответственно, нет смысла выводить эти деньги в оффшоры, а потом заводить обратно как инвестиции, нет смысла нарушать трансфертное ценообразование. Деньги легально останутся в Украине и будут вложены в развитие бизнеса, а государство может получить дополнительный НДС.

Сейчас налог на прибыль собирается больше административными методами, и это в основном переплаты и авансы. Данная система не создает никаких стимулов и способствует структурированию украинского бизнеса с использованием иностранного элемента. В данном случае теряют все - мы просто работаем на чужую экономику.

При этом систему электронного администрирования НДС необходимо сохранить. Однако ее нужно дорабатывать - система должна исключить вымывание оборотных средств. Сейчас в момент регистрации налоговой накладной на НДС-счету должны быть деньги - фактически это уплата налога авансом.

Мы в последние три месяца отстаивали обязательную регистрацию не позднее 30 числа месяца, следующего после дня уплаты налога. Говорят, что это приведет к массовой регистрации накладных 30 числа. Но я уверен в том, что бизнес этот вопрос отрегулирует намного лучше, чем государство. Даже если это так, то государство должно обеспечить возможность принять все накладные в последний день. Тем более, что количество налоговых накладных сейчас серьезно уменьшится в результате того, что ГФС позволила при ряде обстоятельств подписывать одну налоговую накладную на две или больше поставок.

С точки зрения регистрации и обработки, для бизнеса это будет проще, при этом в систему невозможно вбрасывать НДС без денег, как было раньше. Это должно избавить бизнес от проверок входящего НДС, так как он обеспечен деньгами. СЭА НДС должна создать условия для автоматического возмещения НДС.

Группы плательщиков единого налога — 2018

Всего 4 группы плательщиков.

1 группа ЕН: годовой лимит дохода — дo 300000 гривен; ставка с 2018 года — до 10% размера прожиточного минимума, то есть 176,20 грн., ставка с 2017 года — до 10% размера прожиточного минимума, то есть 160,00 грн

2 группа ЕН: годовой лимит дохода — дo 1500000 гривен; ставка — дo 20% минимальной зарплаты (что составляет в 2018 году — до 744,60 грн., в 2017 году — до 640 грн.).

3 группа ЕН: годовой лимит дохода — дo 5 000 000 гривен; ставка — 3% (плательщики НДС) или 5% (НЕплательщики НДС) от оборота (в 2015 гoду было 2% и 4% соответственно, пpи лимите оборота 20 млн.грн); лимита наемных работников НЕТ.

Напомню, что кроме указанных лимитов дохода у предпринимателей еще действует лимит для неприменения кассовых аппаратов. Подробнее — на странице Кассовые аппараты для единщиков.

Подробное описание каждой группы плательщиков единого налога — 2018 смотрите на страницах: 1 группа, 2 группа, 3 группа.

К четвертой группе с 2015 года отнесли бывших плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога. Подрoбнее смотрите на страницe 4 группа.

Для налогоплательщиков с наемными работниками рекомендуем тему Налоги на зарплату с примерами расчетов ЕСВ, НДФЛ, военного сбора.

Скачайте Календарь предпринимателя [отчетность, уплaтa налогов. ]

Смотрите также тематические сборники:
Единый налог Единый социальный взнос НДФЛ Военный сбор

Смена группы единого налога

Смена группы плательщика единого налога проводится как добровольно так и в обязательном порядке. Обязательной причиной перехода является превышение установленного объема годового дохода.

Обязательная смена группы плательщиков единого налога

Обязательная сменa группы регламентирована п. 293.8 НК, согласнo которому при превышении в отчетном квартале установленногo объема дохода наступают следующие последствия для плательщиков единого налога. Плательщики 1, 2 групп единого налога в следующем квартале по поданным ими заявлениям переходят нa применение ставки единого налога, установленнoй для 3 группы с бoльшим объемом годового дохода и увеличеннoй ставкой (или придется отказаться oт упрощенной системы). Заявление подается не позднеe 20 числа месяца, следующего зa отчетным кварталом, в котором допущенo превышение объема дохода. Плательщик единого налога — физическое лицо можeт из низшей группы перейти в любую высшую при условии, чтo фактический объем дохода у нeго меньше, чем в выбранной им новой группе. Поэтому плательщик из первой группы может перейти в третью (миновав 2 группу), если объем дохода нe превышает 5 млн грн., нo не может перейти во 2 гр., если полученный доход превышает 1,5млн гpн.

Все, превысившие допустимый размер оборота должны оплатить от суммы превышения дохода ед.налог по увеличенным ставкам. Физ.лица из 1, 2, 3 групп уплачивают налог 15% oт суммы превышения, юридические лица из 4 группы - в размерe двойной ставки, установленной для этoй группы, т. е. соответственно 6% (в 2015 году было 4%) пpи уплате НДС и 10% (в 2015 гoду было 8%) пpи работе без НДС. Налог зa превышение объема дохода уплачиваетcя в течение 10 календарных днeй по истечении предельного срока предоставления налоговой декларации зa налоговый квартал. Такую декларацию сдают тaкже плательщики первой группы, котoрым в этом случае предоставлять годовую декларацию не нужно.

Налогоплательщики, отказавшиеся oт перехода в другую группу, также и все налогоплательщики, превысившие максимальный объем дохода 5 млн. гpн., обязаны перейти нa общую систему налогообложения с 01 числа месяца, следующего зa кварталом, в котором допущено превышениe. Заявление об отказе oт упрощенной системы налогообложения подается нe позднее чем за 10 календарныx дней до начала следующего кварталa (года). Если такое заявление нe будет подано своевременно, то свидетельство плательщика единого налога будeт аннулировано органом ГНС в пoследний день налогового (отчетного) периодa, в котором был превышен объем дохода.

Смотрите также: Часто задаваемые вoпpoсы о едином налоге

Добровольнaя смена группы единого налога

Пп.298.1.5 НК оговаривает право единоналожников на добровольный переход из одной группы в дpугую:

«При условии соблюдeния плательщиком единого налога требований, установленныx настоящим Кодексом для избраннoй им группы, такoй плательщик может самостоятельно перейти нa уплату единого налога, установленногo для другиx групп плательщиков единого налога, путeм подачи заявления в орган государственнoй налоговой службы не позднее чeм за 15 календарных дней дo начала следующего квартала. Пpи этом у плательщика единого нaлога третьей группы, являющегoся плательщиком налога на добавленную стоимоcть, аннулируется свидетельство плательщика налога нa добавленную стоимость в порядке, установленнoм настоящим Кодексом.»

Как видим, теперь ограничение количества переходов в год отсутствует. Группу можно менять теоретически раз в квартал, подав заявление за 15 календарных днeй до начала следующего квартала. Возможны переходы из низшиx в высшие группы и нaоборот, а также переход «черeз» группу, например, минуя вторую группу, переход из третьей непосредственно в первую.

Еще страницы по теме Группы плательщиков единого налога:

www.buhoblik.org.ua

Единый налог для частных предпринимателей. Особенности работы на упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения регулируется гл. 1 р. XIV Налогового кодекса Украины (НК).

Упрощенная система налогообложения – это особый механизм взимания налогов и сборов, который заменяет уплату отдельных налогов и сборов на уплату единого налога с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности (п. 291.2 ст. 291 НКУ).

Предприниматель может самостоятельно избрать для себя такую систему налогообложения доходов, если он отвечает определенным требованиям и зарегистрируется плательщиком единого налога.

Не могут применять упрощенную систему налогообложения физические лица – нерезиденты (п. 291.5.7 ст. 291 НКУ). Если физлицо зарегистрировано в Украине в качестве предпринимателя, оно является резидентом Украины и имеет право на общих основаниях применять упрощенную систему налогообложения.

Все субъекты хозяйствования, которые могут работать на едином налоге, разделены на четыре группы, три из которых могут применять физические лица – предприниматели. Четвертую группу могут применять только юридические лица – сельскохозяйственные товаропроизводители. Каждая группа имеет свои критерии, при соблюдении которых можно ее избрать.

Какие условия работы в каждой из групп единщиков?

В таблице приведены основные показатели для каждой из трех групп, предусмотренных для предпринимателей.

Основные показатели для выбора единщиком группы

Не могут работать во второй группе предприниматели:

предоставляющие посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества;

осуществляющие деятельность по производству, поставке, продаже ювелирных изделий.

Такие предприниматели вправе применять только третью группу единого налога по ставке 5%.

Плательщики единого налога всех групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Это установлено п. 291.6 ст. 291 НКУ.

Для единщиков первой и второй группы ставки налога устанавливаются решениями местного совета в фиксированной сумме на месяц. То есть налог придется платить даже в том случае, если в отчетном месяце дохода не будет.

Максимальная ставка единого налога в 2018 году для единщиков первой группы составляет 176,20 грн., а для второй группы – 744,60 грн.

В третьей группе единый налог уплачивается не в фиксированной сумме, а в зависимости от величины полученного дохода. Нет дохода – нет и налога. Но при больших оборотах налоговые обязательства существенно возрастают. При ведении «затратного» бизнеса (т. е. с большим количеством расходов) применение третьей группы может оказаться невыгодным. В этом случае есть смысл сравнить условия работы с условиями общей системы налогообложения и взвесить все за и против.

Также обратим внимание, что с дохода, полученного с нарушением условий работы на упрощенной системе налогообложения, единый налог уплачивается по ставке 15% (п. 293.4 ст. 293 НКУ). Такая ставка применяется к:

сумме превышения разрешенного объема дохода для избранной группы;

доходу единщиков первой и второй групп от вида деятельности, не указанного в реестре плательщиков единого налога;

доходу, полученному при применении неденежных форм расчетов;

доходу, полученному от запрещенного для упрощенной системы налогообложения вида деятельности;

доходу, полученному единщиком первой или второй группы, от запрещенного вида деятельности для соответствующей группы (например, за предоставление услуг юрлицам — не единщикам).

Какие виды деятельности запрещены на упрощенной системе налогообложения?

Перечень видов деятельности, которые вообще нельзя осуществлять на условиях уплаты единого налога (ни в одной из групп) приведен в п. 291.5 ст. 291 НКУ. Не могут быть единщиками предприниматели, которые осуществляют:

• деятельность по организации и проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
• обмен иностранной валюты;
• производство, экспорт, импорт, продажу (любую – оптовую, розничную, комиссионную и др.) подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л, пива и столовых вин);
• добычу, производство, реализацию драгметаллов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий с драгметаллов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);
• добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
• деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными р. ІІІ НКУ;
• деятельность по управлению предприятиями;
• предоставление услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию);
• деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата;
• организацию и проведение гастрольных мероприятий;
• технические испытания и исследования (гр. 74.3 КВЭД ДК 009:2005);
• деятельность в сфере аудита;
• предоставление в аренду земельных участков общей площадью более 0,2 га, жилых помещений общей площадью более 100 кв. м, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей общей площадью свыше 300 кв. м;
• деятельность страховых (перестраховых) брокеров.

Не переведут на единый налог и субъектов хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации единщиком имеют налоговый долг (кроме безнадежного долга, возникшего по форс-мажорным обстоятельствам).

Предприниматели указывают виды деятельности, которые планируют осуществлять на едином налоге в заявлении о применении упрощенной системы согласно КВЭД ДК 009:2010.

Если код КВЭД содержит разрешенные и запрещенные виды деятельности, предпринимателю необходимо указывать разрешенные. Например, код 69.2 «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам налогообложения». Деятельность в сфере аудита запрещена, а в сфере бухгалтерского учета нет. Поэтому предприниматель, предоставляющий бухгалтерские услуги, указывая данный код КВЭД, должен написать вид осуществляемой деятельности – деятельность в сфере бухгалтерского учета.

Как применяется ограничение по количеству наемных работников?

Предприниматели первой группы не могут использовать труд наемных работников. Во второй разрешено иметь 10 работников, состоящих в трудовых отношениях с предпринимателем одновременно. В третьей группе количество работников не ограничено. При этом единщики второй и третьей группы не обязаны иметь работников и тоже могут осуществлять деятельность без них, если условия их бизнеса это позволяют.

При расчете общей численности работников не учитываются наемные работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам и в отпуске до достижения ребенком предусмотренного законодательством возраста (т. е. трех или шести лет).С 2017 года из общей численности работников также исключаются лица, призванные на военную службу во время мобилизации, на особый период. Таким образом, в некоторых случаях одновременно у предпринимателя могут быть заключены трудовые договоры и с большим количеством наемных лиц, но фактически трудиться должно не более установленного ограничения.

Условия нахождения в группах единого налога могут изменяться. Чтобы всегда знать об этих изменениях и не нарушать условий нахождения в избранной группе – смотрите здесь.

Что считается доходом единщика?

Доходом предпринимателя-единщика является доход, полученный в течение отчетного периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме (ст. 292 НКУ).

В доход единщика также включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Бесплатно полученные товары – это «товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с письменными договорами дарения и другими письменными договорами, заключенными согласно законодательству, по которым не предусмотрено денежной или иной компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога» (п. 292.3 ст. 292 НКУ).

В доход единщика третьей группы – плательщика НДС включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Для единщиков первой и второй группы правильно определять размер полученного дохода нужно в первую очередь для того, чтобы установить, имеет ли он право находиться на упрощенной системе налогообложения и/или применять ее в дальнейшем. Единщикам третьей группы следует знать размер полученного дохода также для определения суммы единым налогом, которую необходимо уплатить в бюджет.

В состав дохода включается выручка, полученная от продажи товаров (работ, услуг).

При предоставлении услуг (выполнении работ) по договорам комиссии, поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам в доход включается сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

Доходом предпринимателя является и сумма полученных авансов и предоплат в рамках его предпринимательской деятельности.

Что не включается в состав дохода?

В состав дохода единщика не включаются:

пассивные доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, роялти;

суммы НДС, у единщиков третьей группы, зарегистрированных плательщиками НДС;

суммы возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения;

суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов соцстраха, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ;

суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются единщику – покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;

суммы средств, поступившие как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период работы на общей системе налогообложения, если предприниматель ошибочно включил их в состав дохода по отгрузке (а не по оплате);

суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов и единого взноса, возвращенные на расчетный счет предпринимателя;

налоги и сборы, удержанные (начисленные) при осуществлении предпринимателем функций налогового агента;

суммы единого социального взноса, начисленные в соответствии с нормами законодательства;

страховые выплаты и возмещения;

средства, полученные как компенсация (возмещение) по решениям судов за какие-либо предыдущие отчетные периоды;

суммы кредитов.

Если предприниматель реализует движимое или недвижимое имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как физическому лицу , но используется в его хозяйственной деятельности (это может быть автотранспорт, жилые и нежилые помещения, земельные участки и другое аналогичное имущество), то полученный доход не считается доходом от предпринимательской деятельности, не включается в состав дохода единщика и облагается налогом на доходы как у физического лица. Если такое имущество продается не субъекту хозяйствования, то по итогам года необходимо будет представить в орган ГНС по местожительству налоговую декларацию о доходах.

В какие сроки необходимо уплачивать единый налог и отчитываться?

Предприниматели первой и второй группы единый налог уплачивают ежемесячно, не позднее 20-го числа текущего месяца. Единщики третьей группы уплачивают налог ежеквартально – в течение 50 календарных дней после окончания квартала.

Отчитываются единщики первой и второй группы раз в год – в течение 60 календарных дней после окончания календарного года. Единщики третьей группы отчитываются ежеквартально – в течение 40 календарных дней после окончания квартала. Если последний день срока представления налоговой декларации по единому налогу приходится на праздничный или выходной день, последним днем ее представления является первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем.

Как уплачивать единый социальный взнос?

Единый социальный взнос (ЕСВ) (независимо от группы единого налога и величины полученного дохода) предприниматели уплачивают в размере минимального страхового взноса за месяц –22% размера минимальной заработной платы.

Уплачивают ЕСВ ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

С 1 января 2018 года от уплаты ЕСВ и отчета по нему освобождаются предприниматели (независимо от системы налогообложения), которые получают пенсию по возрасту или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», и получают пенсию или социальную помощь.

Обязаны ли плательщики единого налога применять регистраторы расчетных операций (РРО)?

Согласно п. 296.10 ст. 296 НКУ плательщики единого налога первой группы освобождены от применения РРО. Единщики второй и третьей группы не обязаны применять РРО если объем дохода в течение календарного года не превышает 1 000 000 гривен. В случае превышения в календарном году данного объема дохода применение РРО при наличных расчетах обязательно. РРО необходимо применять с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения.

Вместе с тем, с 2017 года независимо от группы и объема дохода обязаны применять РРО при наличных расчетах единщики, которые осуществляют реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту. К технически сложным бытовым товарам относятся “непродовольственные товары широкого потребления (приборы, машины, оборудование и другие), которые состоят из узлов, блоков, комплектующих изделий, отвечают требованиям нормативных документов, имеют технические характеристики, сопровождаются эксплуатационными документами и на которые установлен гарантийный срок”. Предусмотрено, что перечень групп таких товаров устанавливает Кабмин.

ВНИМАНИЕ: Если вы хотите задать вопрос редакции газеты «Частный предприниматель» по материалам данной статьи, то сделать это можно в разделе «Задать вопрос».

3.2. Доходы единоналожника

Правильное определение дохода для единоналожников имеет большое значение. Ведь доход (а точнее соблюдение его предельного размера) является одним из условий пребывания в рядах упрощенцев. А для единоналожников группы 3 доход - это еще и объект налогообложения.

Обратите внимание: для упрощенцев важна величина именно дохода, а не прибыли, т. е. расходы базу обложения единым налогом не уменьшают. Порядок определения дохода единоналожников групп 1 - 3 и его составляющие устанавливает отдельная ст. 292 НКУ . Рассмотрим их в этом подразделе спецвыпуска.

Форма дохода

В доходы плательщика единого налога включаются доходы, полученные в течение отчетного периода, как в денежной форме, так и в материальной или нематериальной форме (в случаях, предусмотренных п. 292.3 НКУ ).

Доход в денежной форме (наличной и/или безналичной) . Поскольку определение денежных доходов единоналожника в п. 292.1 НКУ дано недостаточно конкретно и не позволяет определить, какие из денежных поступлений считать доходом единоналожника, его состав плательщику единого налога придется определять, ориентируясь на правила бухучета. Это не означает, что мы призываем предпринимателей вести бухучет наравне с юрлицами, мы всего лишь советуем определять доход, ориентируясь на бухучетные принципы.

Таким образом, на наш взгляд, денежными доходами единоналожнику следует считать «бух­учетные» доходы, при условии, что они являются денежными поступлениями.

Доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывают в гривни по официальному курсу НБУ на дату его получения ( п. 292.5 НКУ)

Доход в материальной или нематериальной форме . Такой вид дохода единоналожников определяют по правилам п. 292.3 НКУ .

В частности, в доход упрощенцев включают бесплатно полученные :

а) товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с письменными договорами дарения ( ст. 717 ГКУ );

б) товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога в соответствии с другими письменными договорами, заключенными в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрено денежной либо иной компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата;

в) товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные им.

По мнению налоговиков, стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) включается в состав дохода единоналожника с учетом обычных цен (см. консультации, размещенные в категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ). Обычные цены при этом предлагается определять в соответствии с положениями п.п. 14.1.71 НКУ . Хотя, заметим: в «единоналожном» п. 292.3 НКУ обычные цены не упоминаются.

Учтите: стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) влияет на сумму единого налога только у единоналожников группы 3. Для плательщиков единого налога групп 1 и 2 эта сумма важна только при определении предельной суммы дохода для пребывания на упрощенной системе налогообложения.

А что если письменный договор по бесплатной передаче не был заключен, т. е. товары (работы, услуги) были получены на основании устного договора?

Можно ли в таком случае бесплатно полученные товары (работы, услуги) не отражать в составе доходов единоналожника

В принципе, если законодательством не установлена письменная форма договора как обязательная*, в связи с чем стороны ограничились устной формой, то, на наш взгляд, оснований отражать в составе доходов стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) нет. Но не забывайте, что сделка считается заключенной в письменной форме не только в случае подписания сторонами одного документа. Письменная форма будет соблюдаться и в ситуации, когда условия сделки зафиксированы в нескольких (в том числе электронных) документах - в письмах, телеграммах и др., которыми обменялись стороны.

* Такие случаи приведены в ст. 206 ГКУ .

Также имейте в виду: стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно полученных по устному договору, ФЛП -единоналожнику придется включить в свои «гражданские» доходы (см. разъяснение в категории 107.04 БЗ). Больше об учете бесплатных поступлений единоналожников см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 35, с. 19 .

Еще одной важной составляющей дохода единоналожника является кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности . Однако ее включают в состав «единоналожных» доходов только третьегруппники, которые являются плательщиками НДС .И здесь снова не повезло ФЛП - единоналожникам групп 1 и 2, а также группы 3 на ставке 5 %. Они облагают такую кредиторскую задолженность НДФЛ и ВС как «гражданские» доходы.

Кроме прочего, в доход юрлица - единоналожника группы 3 включают также стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), по которым был получен аванс во время пребывания такого юрлица на общей системе налогообложения ( абзац четвертый п. 292.3 НКУ ).

Что не является доходом

Дивиденды

Проценты (в том числе полученные от банка за пользование средствами на депозитном или текущем счете)

Доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности*

* На наш взгляд, здесь имеется в виду принадлежащее физическому лицу имущество, которое подлежит регистрации (например, транспортные средства или недвижимость).

Суммы НДС для единоналожников группы 3 на ставке 3 %.

То есть эти упрощенцы доход определяют без учета НДС

Суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями единоналожника

Суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения

Суммы кредитов

Суммы средств целевого назначения, поступившие от:

Пенсионного фонда;

Других фондов общеобязательного государственного социального страхования;

Бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ

При возвратах товаров (работ, услуг), расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств не включают в доходы следующие суммы:

Средства (аванс, предоплата), которые возвращаются (поступают) единоналожнику - покупателю товаров (работ, услуг);

Средства, которые единоналожник - продавец товаров (работ, услуг) возвращает (выплачивает) покупателю

Суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями либо участниками единоналожника в его уставный капитал

Возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов и государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ , и суммы ЕСВ

Дивиденды, полученные единоналожником от других плательщиков налогов, с которых уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль

Суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником во время осуществления им функций налогового агента, а также суммы ЕСВ, начисленные в соответствии с законом

При определении объема дохода с целью перехода на упрощенную систему налогообложения или возможности пребывания в рядах единоналожников не учитывается доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за какие-либо предыдущие (отчетные) периоды

Дата отражения дохода единоналожником

Дата возникновения дохода плательщика единого налога зависит от вида такого дохода. О том, когда необходимо отражать различные доходы, вы можете узнать из табл. 3.5.

Таблица 3.5. Дата отражения дохода единоналожником

Вид дохода	Дата отражения дохода
Доход, полученный в денежной форме (в том числе аванс)	Дата поступления средств наличными или на текущий счет в банке ( п. 292.6 НКУ )
Доход от продажи товаров (работ, услуг), предоплата за которые была получена во время пребывания юрлица на общей системе налогообложения	Дата отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), за которые была получена предоплата во время пребывания юрлица на общей системе налогообложения ( п. 292.6 НКУ )
Доход от продажи товаров (услуг) через торговые автоматы или другое подобное оборудование, не предусматривающее наличия РРО	Дата изъятия из торговых автоматов (другого подобного оборудования) денежной выручки ( п. 292.7 НКУ )
Доход от продажи товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков	Дата продажи жетонов, карточек или других заменителей денежных знаков ( п. 292.8 НКУ )
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (для единоналожника группы 3 по ставке 3 %)	Дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности ( п. 292.6 НКУ )
Бесплатно полученные товары, работы, услуги	Дата подписания акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) ( п. 292.6 НКУ )
Возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев со дня получения	По нашему мнению, в этом случае датой получения дохода следует считать первый день превышения 12-месячного срока. Аналогичное мнение приведено в письме ГНСУ от 27.09.2012 г.

Порядок включения поступлений в состав доходов

А теперь подробно остановимся на возможных поступлениях и выясним, включаются ли они в доходы единоналожников (см. табл. 3.6).

Таблица 3.6. Доход единоналожников по видам и источникам поступления

Вид поступления	Порядок включения в доход
ДОХОД В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ
Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг)	Обратите внимание: если при проведении безналичных расчетов (в том числе через платежный терминал) банк удерживает свое комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание, то в доход упрощенцу необходимо включать всю сумму денежных средств, поступивших от покупателя, без уменьшения на удержанное банком комиссионное вознаграждение . Об этом говорят и налоговики в разъяснениях из категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ. То же самое касается и случая, когда валютные средства за реализованные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) перечисляются через международные системы денежных переводов (SWIFT, Western Union, MoneyGram и пр.). Проценты, удерживаемые из инвалютной выручки в пользу международной системы денежных переводов, также попадут в доход единоналожника (см. разъяснение в подкатегории 108.01.02 БЗ)
Поступления по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам	Доходом является сумма полученного вознаграждения * поверенного, агента ( п. 292.4 НКУ ). Согласны с этим и налоговики (см. письма ГФСУ от 11.12.2015 г. № 11579/Б/99-99-17-02-02-14 , от 12.08.2015 г. № 17056/6/99-99-15-03-01-15 ). Эта же сумма учитывается при подсчете дохода при переходе на упрощенную систему (см. письмо ГНСУ от 07.12.2012 г. № 6781/0/61-12/15-2216є, № 10997/0/71-12/15-2217є )
* Учтите: если единоналожник-комиссионер (поверенный, агент) получает наличные денежные средства, он обязан оприходовать всю полученную наличность , а не только сумму вознаграждения. Поэтому предпринимателям в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов) рекомендуем показывать всю сумму поступивших денежных средств. А чтобы в доход попала только сумма вознаграждения, в следующей строке Книги транзитные средства следует отразить со знаком «минус». Важно! В ситуации, когда единоналожник выступает комитентом , доход у него будет возникать на дату поступления на текущий счет денежных средств от комиссионера (а не, скажем, в момент получения денежных средств непосредственно комиссионером от покупателей). При этом рекомендуем избегать ситуации, когда посредник-комиссионер удерживает свое вознаграждение из принадлежащей комитенту-единоналожнику выручки (вследствие чего комитенту будет поступать уже уменьшенная, с учетом удержанного вознаграждения, сумма средств на текущий счет). Такая ситуация нежелательна, прежде всего, потому, что в этом случае единоналожником-комитентом будет произведен неденежный расчет за реализованные товары (в сумме вознаграждения комиссионера) со всеми вытекающими последствиями (см. с. 63). Таким образом, расчеты с комиссионером единоналожнику-комитенту лучше осуществлять отдельным платежом.
Арендная плата	Причем в доход попадет, в том числе, арендная плата от сдачи помещения в субаренду . Если арендатор оплачивает аренду частями, то в доход включают только поступившую в отчетном периоде сумму денежных средств, а не всю сумму арендной платы по договору
Возмещение арендатором коммунальных платежей отдельно от арендной платы	Включается в доход* (см. категорию 107.04 и подкатегорию 108.01.02 БЗ)
* То, что арендатор возмещает коммунальные платежи отдельно от арендной платы, следует четко прописать в договоре . В противном случае налоговики будут считать полученное возмещение доходом от вида деятельности, не указанного в реестре плательщиков единого налога (см. консультацию в категории 107.04 БЗ). Для единоналожников группы 2 это, помимо прочего, чревато обложением указанной суммы единым налогом по ставке 15 % в соответствии с п. 293.4 НКУ .
Суммы НДС	Не включаются в доход ( п.п. 1 п. 292.11 НКУ ). Это касается единоналожников группы 3 на ставке 3 % (с уплатой НДС). У таких упрощенцев сумма НДС не включается в доход не только при получении оплаты за товары (работы, услуги), но и в случае признания дохода от списания кредиторской задолженности *
* Ранее это подтверждали и налоговики (см. консультацию в подкатегории 108.01.02 БЗ). И хотя это разъяснение действовало до 01.01.2015 г., полагаем, мнение налоговиков измениться не должно, ведь нормы НКУ в этой части не корректировались.
Доход от продажи собственных ценных бумаг (корпоративных прав)*	В «единоналожный» доход ФЛП не включается . Доходы от продажи ценных бумаг облагаются у них как «гражданские» доходы по правилам, установленным п. 170.2 НКУ (см. категорию 107.03 БЗ). Что касается юрлиц -единоналожников, то они средства от продажи принадлежащих им ценных бумаг (корпоративных прав) включают в состав «единоналожных» доходов**
* Напомним: единоналожники не могут осуществлять деятельность по продаже ценных бумаг и корпоративных прав в интересах третьих лиц, поскольку такая деятельность (финансовое посредничество) является для них запрещенной согласно п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (см. с. 7). ** В последнее время фискалы ставят под сомнение возможность осуществления единоналожниками операций по продаже ценных бумаг и корпоративных прав (см. консультацию в подкатегории 108.01.04 БЗ). Однако, на наш взгляд, здесь налоговики явно «перегибают палку». Действительно, законодательство запрещает быть плательщиками единого налога лицам, которые занимаются финансовым посредничеством . Но в отношении продажи ценных бумаг и корпоративных прав, которые принадлежат самому предприятию-единоналожнику , никаких ограничений НКУ не содержит.
Внесение собственных денежных средств физлица на текущий предпринимательский счет	По мнению налоговиков, внесенные на предпринимательский счет собственные средства физлица включаются в доход ФЛП-единоналожника (см. категорию 107.04 БЗ). Не учитывать в доходах внесенную наличность фискалы согласны только в том случае, если эту сумму предприниматель ранее (при ее получении) уже отразил в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов). При этом наличность не попадет в доходы повторно, если в первичных документах будет указано, что ФЛП вносит на банковский счет выручку за определенный период. Причем эта сумма не должна превышать размера дохода, отраженного в Книге за соответствующий период (см. ОНК № 1183 ). Конечно же, наличная выручка при внесении на текущий счет не облагается единым налогом во второй раз. Однако мы не согласны с тем, что пополнение собственного предпринимательского счета непосредственно предпринимателем за счет собственных же средств, полученных (накопленных) в роли «обычного» физического лица, является «единоналожным» доходом. С юридической точки зрения, внесение собственных средств вообще не должно рассматриваться как операция, приводящая к возникновению дохода, ведь здесь нет «внешнего» денежного поступления. Происходит движение средств «внутри» одного лица
Денежные средства, перечисленные другому лицу, но возвратившиеся на счет единоналожника в связи с ошибкой в банковских реквизитах	Не учитываются в составе доходов при наличии документального подтверждения их ошибочного перечисления и возврата на основании п.п. 5 п. 292.11 НКУ (см. разъяснение в категории 107.04 БЗ*)
* В указанном разъяснении речь идет только о ФЛП, однако аргументы, приведенные в нем, дают основания полагать, что «недоходными» такие средства являются и для юрлиц-единоналожников.
Доход, полученный в иностранной валюте	Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения такого дохода* ( п. 292.5 НКУ ). При продаже инвалюты, поступившей на валютный счет юрлица -единоналожника, определяется разница между стоимостью валюты по курсу ее продажи и по курсу НБУ согласно бухучетным правилам. Если такая разница положительная ,то она должна быть включена в доход (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ). Отрицательная разница на сумму дохода не влияет. А вот положительная разница от продажи инвалюты по поручению ФЛП -единоналожника, с точки зрения фискалов, в его доход не включается (см. разъяснение из категории 107.04 БЗ)
* В связи с необходимостью обязательной продажи 75 % валютной выручки доход от ВЭД-операции, по мнению налоговиков (см. разъяснения из категории 107.02 и подкатегории 108.01.02 БЗ), должен состоять из: - суммы, полученной на текущий счет в национальной валюте от реализации 75 % инвалютной выручки на межбанковском валютном рынке; - суммы инвалюты, зачисленной на текущий инвалютный счет, по курсу НБУ на дату ее зачисления на такой счет. На наш взгляд, такой подход не вполне корректен. Мы считаем, что правильнее доход от экспорта определять по курсу НБУ на дату поступления валюты на распределительный счет . Ведь именно на этом счете аккумулируется вся сумма инвалюты (поступает экспортный доход). И только потом банк в обязательном порядке с распределительного счета продает 75 % инвалютной выручки. Что же касается положительной разницы , возникающей при реализации банком 75 % иностранной валюты, то ее правильней считать доходом от продажи инвалюты (т. е. доходом от валютной операции), а не доходами от экспорта. Поэтому в доход единоналожника такая разница должна попадать отдельно (отдельной составляющей), а не как экспортный доход. Если вы все же пойдете по пути, предложенному налоговиками, помните: из дохода, подлежащего обложению единым налогом, сумма комиссионного вознаграждения банка не вычитается. Поэтому, если гривня от продажи инвалюты поступает на текущий счет за минусом комиссионного вознаграждения, не забудьте учесть эту сумму в составе экспортных доходов.
Курсовые разницы при пересчете валюты, числящейся на текущем счете на конец отчетного периода	Пересчет иностранной валюты, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ФЛП-единоналожника, не осуществляется (см. категорию 107.04 БЗ). А вот юрлица - единоналожники группы 3, по мнению фискалов, обязаны осуществить пересчет остатка иностранной валюты на дату окончания отчетного квартала и отразить в составе доходов положительные курсовые разницы при их наличии (см. разъяснение в подкатегории 108.01.02 БЗ). Мы считаем, что включаться в доход юрлица-единоналожника курсовые разницы вообще не должны. В противном случае это может привести к двойному обложению единым налогом одних и тех же сумм. Кроме того, возникновение курсовых разниц на конец отчетного периода не связано с поступлением денежных средств, как того требует ст. 292 НКУ .
	На наш взгляд, валюта должна облагаться единым налогом: При ее зачисления на счет единоналожника; При ее продаже, когда единым налогом облагается возникающая положительная разница
Средства, поступающие единоналожнику- покупателю от продавца за возвращенный товар, в случае расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств	В доход не включаются ( п.п. 5 п. 292.11 НКУ )
Средства, выплаченные единоналожником-продавцом покупателю за возвращенный товар, в случае расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств	Не включаются в доход ( п.п. 5 п. 292.11 НКУ ). Имеется в виду, что эти суммы исключаются (т. е. вычитаются ) из дохода единоналожника. Ведь при продаже товара сумма денежных средств, полученных от покупателя, попала в доходы единоналожника, а значит, при возврате покупателю денег сумма отраженного дохода подлежит уменьшению
Доход от продажи основных средств	Доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности, не включаются в «единоналожный» доход* ( п.п. 1 п. 292.1 НКУ ). При продаже основных средств и земельных участков** юрлицами -единоналожниками доход признается в сумме средств, полученных от реализации таких активов в соответствии с договором о продаже ( п. 292.2 НКУ , разъяснение из подкатегории 108.01.02 БЗ). Если основные средства проданы юрлицом-единоналожником после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию , доход определяют как разницу между суммой средств, полученных от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи***
Доход от продажи земельных участков
* На наш взгляд, в состав «единоналожных» доходов ФЛП не должен попадать доход от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и при этом регистрируется на него соответствующим образом (транспортные средства, недвижимость и т. п.). Такие доходы следует считать «гражданскими» доходами физлица, подлежащими налогообложению в соответствии с нормами ст. 172 и 173 НКУ . Доход от реализации других объектов, которые можно идентифицировать как основные средства, по нашему мнению, приравнивается к продаже товаров с включением в «единоналожный» доход . ** Налоговики признают, что земельные участки являются объектами основных средств. И тем не менее настаивают на включении в «единоналожные» доходы всей суммы поступивших средств , независимо от срока использования такого объекта в деятельности предприятий-упрощенцев. Заметим, что ранее в БЗ присутствовала более лояльная консультация, позволявшая при продаже земельного участка включать в доходы положительную разницу между суммой средств, полученных от продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой земельного участка. Но в настоящее время она утратила силу. *** Перечислим основные правила, действующие при реализации основных средств предприятиями-единоналожниками. 1. Нормы НКУ не требуют продавать основные средства по цене не ниже их оценочной стоимости. С этим согласны и налоговики (см. консультацию в категории 108.05 БЗ). 2. По мнению ГФСУ, юрлицо-единоналожник может без потери права работы на едином налоге продать числящийся на его балансе автомобиль . Это несмотря на то, что автомобиль относится к подакцизным товарам, которые в общем случае упрощенцы реализовывать не имеют права (см. консультацию в категории 108.05 БЗ).
3. При безвозмездной передаче основных средств другому юридическому или физическому лицу у предприятия-единоналожника доход не возникает (см. разъяснение в категории 108.04 БЗ). 4. Если реализация основных средств осуществляется с поэтапной (частичной) оплатой , в состав дохода юрлица-единоналожника включается (см. разъяснение из подкатегории 108.01.02 БЗ): - фактически полученная сумма средств на дату ее получения, если объект основных средств использовался единоналожником меньше года ; - положительная разница между полученной суммой (частью договорной стоимости) и произведением остаточной балансовой стоимости объекта основных средств и результата деления этой части на договорную стоимость такого объекта, если он использовался плательщиком единого налога больше года .
Средства, перечисленные на текущий счет единоналожника с его депозитного счета	Не являются доходом ФЛП-единоналожника, если указанные денежные средства были положены на депозит после включения в доход такого предпринимателя в период их получения (см. разъяснение в категории 107.04 БЗ). Не являются такие средства и доходом юрлица - плательщика единого налога. Такое мнение налоговики выразили в разъяснении, приведенном в подкатегории 108.01.02 БЗ
Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная единоналожником в течение 12 кален­дарных месяцев со дня ее получения	Не включается в доход ( п.п. 3 п. 292.11 НКУ , письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216 )
Возвратная финансовая помощь, полученная и не возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня получения
	В доход единоналожника не включаются ( п.п. 3 п. 292.11 НКУ )*
* По мнению налоговиков (см. консультацию в категории 107.04 БЗ), в доход ФЛП-единоналожника следует включать сумму кредита, если он получен в статусе «обычного» физического лица и внесен на предпринимательский счет. На наш взгляд, такой подход некорректен. Во-первых, включать в доходы средства, подлежащие возврату, просто нелепо, а во-вторых, физическое лицо имеет право использовать в предпринимательской деятельности любые средства - как свои, так и заемные. Поэтому такое разделение кредитов для целей применения п.п. 3 п. 292.11 НКУ считаем неверным.
Проценты, полученные от банка (по депозиту, текущему счету и т. п.)	Включаются в доход юрлица - единоналожника группы 3 (см. консультацию из подкатегории 108.01.02 БЗ). А вот в доход ФЛП любой из групп такие поступления не включаются , о чем свидетельствуют п. 170.3 НКУ . А вот юрлица -единоналожники роялти показывают в составе своих доходов, поскольку для них НКУ исключений не делает
Страховые выплаты и возмещения	Не включаются в доход предпринимателя -единоналожника ( п.п. 1 п. 292.1 НКУ ). Эти доходы облагаются ФЛП по «гражданским» правилам. Юрлица -единоналожники включают такие поступления в доходы на общих основаниях*
* На этом настаивают и налоговики. В частности, в разъяснении из подкатегории 108.01.02 БЗ говорится, что при получении юрлицом-упрощенцем страхового возмещения за поврежденные основные средства такая сумма включается в «единоналожный» доход предприятия.
Суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками юрлица-единоналожника в его уставный капитал	Не включаются в доход юрлица-единоналожника ( п.п. 8 п. 292.11 НКУ ). Причем налоговики соглашаются (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ), что не будет дохода у предприятия-упрощенца и в том случае, если внесенные ранее в уставный капитал средства не будут возвращены учредителям в связи с ликвидацией такого предприятия. А вот не возвращенные вышедшему участнику средства (без ликвидации эмитента-единоналожника), в том числе в случае уменьшения уставного капитала, в доходы единоналожника, по мнению фискалов, попадут (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ)
Дотации из центра занятости, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, выплаты чернобыльцам и т. п., поступившие на текущий счет единоналожника	Не включаются в доход ( п.п. 4 п. 292.11 НКУ ). Суммы пособий из Фонда социального страхования, которые выплачиваются самому ФЛП-единоналожнику, включаются в его «гражданские» доходы и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях
Ошибочно зачисленные средства, возвращенные в том же отчетном (налоговом) периоде, что и поступили	При наличии письменного пояснения банка (субъекта хозяйствования) об ошибочном зачислении средств, их сумму единоналожник (ненадлежащий получатель) не включает в состав своих доходов (см. разъяснения из категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ)
Ошибочно зачисленные средства, возвращенные в следующем отчетном (налоговом) периоде	По мнению налоговиков, в периоде поступления средства включаются в доход, а в периоде, когда деньги будут возвращены, осуществляется перерасчет дохода (см. разъяснения из категории 107.04 и подкатегории 108.01.02 БЗ). При этом обязательным является наличие документов, подтверждающих ошибочное зачисление, в частности, письменного пояснения банка или субъекта хозяйствования. На наш взгляд, как и в предыдущем случае, ошибочно зачисленные средства в доходы не включаются , ведь фактически они будут возвращены, соответственно дохода у единоналожника быть не должно
Возвращаемые единоналожнику из бюджетов или государственных целевых фондов суммы излишне уплаченных налогов и сборов, а также ЕСВ	В доход не включаются ( п.п. 9 п. 292.11 НКУ )
Средства, полученные в отчетном периоде по решению суда как компенсация (возмещение) за прошлые отчетные периоды	Включаются в облагаемый доход (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11, с. 27). У ФЛП-единоналожников, не являющихся плательщиками НДС, сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть обложена НДФЛ и ВС в соответствии с требованиями п.п. 164.2.7 НКУ как «гражданские» доходы
* В связи с применением указанной нормы обратите внимание на следующие нюансы. 1. На наш взгляд, не должна включаться в «единоналожный» доход задолженность по авансам полученным , поскольку эти суммы уже были включены при их получении в состав дохода единоналожника. То же касается кредиторской задолженности по возвратной финансовой помощи, списываемой по истечении срока исковой давности. Ведь единоналожник должен был включить ее в доходы раньше - по истечении 12 календарных месяцев со дня получения. Подробнее об учете кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 29, с. 33 .
Стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в периоде, когда юрлицо находилось на общей системе налогообложения	Включается в доход юрлиц-единоналожников группы 3 ( абзац четвертый п. 292.3 НКУ )