Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Резерв сомнительных долгов в бухучете: надо ли восстанавливать в конце года?

Тему статьи предложила главный бухгалтер ООО Издательский дом «Современный университет» Нина Владимировна Ветчинова.

В бухотчетности созданный резерв сомнительных долгов уменьшает суммы дебиторской задолженности. Среди бухгалтеров есть разные мнения насчет того, нужно ли в конце года восстанавливать резерв, не использованный до конца отчетного года, следующего за годом его создания. Ведь именно так предписывает сделать п. 70 Положения по ведению бухучета и бухотчетност иутв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н .

При его формальном прочтении получается, что «суммы, не использованные до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов», надо включить в прочие доходы проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Неиспользованные суммы - это те, которые продолжают числиться по кредиту счета 63.

Но если на конец года сомнительная задолженность у вас есть, то одновременно надо создать новый резерв проводкой по дебету счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счета 63.

Но зачем делать никому не нужные проводки по восстановлению, а затем по начислению резерва? К тому же по профильному ПБУ 21/2008 создание и корректировка резерва обоснованны лишь в случае появления информации о вероятности погашения дебиторк ипп. 2, 4 ПБУ 21/2008 . В нем нет требования восстановить резерв на конец года. На отчетную дату надо проверять оценочные обязательства, определять вероятность погашения долгов и так далее. Так что есть все основания для того, чтобы не восстанавливать старые резервы, если долги по-прежнему сомнительные.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

“ При решении вопроса о необходимости восстановления резерва сомнительных долгов на конец года, следующего за годом его создания (что предусмотрено п. 70 Положения № 34н), прежде всего, необходимо обратить внимание на п. 32 этого Положения. Он говорит о том, что Положение № 34н применяется в случае, если иное не установлено другими стандартами.

Резерв по дебиторке является оценочным значением, поэтому по правилам стандарта 21 «Изменение оценочных значений» мы должны оценивать этот резерв на каждую отчетную дату (как минимум раз в год).

В случае если прошел год с даты создания резерва, мы должны оценить вероятность взыскания данной дебиторской задолженности. Но дебиторская задолженность - это оборотный актив, срок ее жизни, как правило, не превышает 1 года. Поэтому случаи, когда дебиторская задолженность числится на балансе более года, редки. Ситуация, при которой мы можем сохранить резерв в прежнем объеме даже через год, возможна, если вероятность погашения задолженности была одна и та же, скажем, на 31 декабря 2012 г. и на 31 декабря 2013 г.

Тем не менее есть случай, когда будет применяться п. 70: если в году, следующем за годом создания резерва, наступили обстоятельства, из которых следует, что дебитор нам эту задолженность погасит. К примеру, он сам прислал письмо с указанием срока погашения долга. В этом случае мы действительно списываем резерв и признаем его доходом организации. Но п. 70 Положения № 34н мы применяем не автоматически, а так как наступили соответствующие обстоятельств а” .

Как видим, нет никакого смысла включать в доходы не израсходованные на конец отчетного года суммы резерва, если долги продолжают оставаться сомнительными.

Восстановление данных - процесс поиска и возврата (реанимации) найденных файлов.

Восстановление данных Андроид

Потеряли ценные файлы на телефоне? Давайте разберемся с проблемой и восстановим данные через картридер на sd-карте или найдем контакты, фото и видео во внутренней памяти мобильного устройства.

В этом разделе мы поговорим о восстановлении файлов (оценим шансы, можно ли восстановить их вообще) и выберем подходящую recovery-программу для поиска потерянных данных. Данные, казалось бы, удалены безвозвратно? Однако существуют такие инструменты - платные и бесплатные программы - которые позволяют вернуть данные к жизни, выполнить их реконструкцию, реанимирование после сканирования и анализа жесткого диска или другого источника хранения.

Что такое восстановление файлов?

Восстановление файлов - не всегда предсказуемая процедура при сканировании файлов и последующей реконструкции. Успех восстановления будет зависеть от состояния блоков данных удаленных файлов - другими словами, степени повреждения.

Hetman Partition Recovery - одна из лучших программ для восстановления файлов

Зачастую информация, находящаяся в недрах вашего компьютера, может стоить в десятки раз больше, чем сам ПК или HDD. Никому ведь не улыбается в одночасье потерять накопленное годами: просто ценный файл, гигабайты музыки и фильмов, электронную корреспонденцию, подборки статей или новостей на какую-либо тему или архив семейных фотографий. Конечно, никому такого не пожелаешь. Но если уж что-либо из вышеперечисленного кошмара произошло, отчаиваться все же не следует. Удаленные файлы и даже информацию с отформатированного жесткого диска можно восстановить. Данные утеряны не безвозвратно.

Дело в том, что при удалении файл не исчезает навсегда, а лишь помечаются как "доступные для перезаписи". Поэтому желательно вообще не обращаться к диску, где были стерта информация, приступая к непростому процессу восстановления.

Такие файловые системы, как FAT, NTFS (то есть, windows-like), хранят файлы в специальных блоках данных. Эти блоки называются кластерами. Размер кластера, или блока, зависит от постоянного числа секторов, определенных при форматировании. В целом, большинство ОС (включая Windows, Linux, Mac OS) хранят информацию, оптимально полезную для произведения фрагментации. Время, которое уходит на запись и считывание файлов, чрезвычайно важно, поэтому желательно фрагментировать жесткий диск на минимальном уровне, чтобы восстановление файлов было максимально эффективным впоследствии.

Поиск одного или нескольких файлов различных типов на HDD займет некоторое время. После этого, как правило, его имя может не совпадать с удаленным. Более того, часть файла может и вовсе отсутствовать (например, если поверх его была записана какая-то информация). Нюансов много, способов решений - также немало. Поэтому советуем вам изучить этот раздел очень внимательно и подобрать программы на свое усмотрение.

Если сравнивать, скажем, методы восстановления файлов с жесткого диска и его данных после поломки и просто восстановление информации с диска или флешки, ситуация не столь плачевна: мы, все-таки, имеем возможность вернуть потерянные данные, хотя бы их часть. Тем более что существует немало специализированных программ, которые упрощают задачу и берут на себя все обязанности по возврату.

Если информация, которую вы хотите восстановить, находится на компакт-диске, то до начала процедуры стоило бы проверить, насколько он поврежден. Никакой практической пользы от этого вы не получите, но хотя бы узнаете, насколько «запущена» физическая поверхность диска и каковы шансы вернуть файл, потерянные данные, гарантии восстановления.

Важно: вы можете значительно увеличить шансы на восстановление файлов, сводя к минимуму использование компьютера и чтение данных. Таким образом, вы уменьшите риск того, что файл будет перезаписан. См. мое для получения дополнительной информации, а также ответов на часто задаваемые вопросы по теме "восстановление".

Ответы на вопросы читателей

Такая ситуация, ноутбук старый, после обновления затупил и не показывал диск С, на котором были все фото. Муж отнес "специалистам", которые ничего не смогли сделать, отформатировали ноутбук и установили Виндоус 7, больше с ноутбуком ничего не делали. Скажите, можно ли восстановить файлы после форматирования? Мне ведь даже все фото не нужны, только детей. У вас статья на сайте есть, там написано, что вроде как восстановить реально. Очень жду ответа!

Ответ . Если те самые специалисты переустанавливали операционную систему и, что еще хуже, отформатировали диск, где хранились фото, то шансы на восстановление после форматирования существенно уменьшились. Тем не менее, дадим несколько советов, которые, возможно, помогут вам решить проблему.

Если вы сбрасывали фотографии с определенного источника (например, с телефона, фотоаппарата, карты памяти и проч.), есть смысл поискать их там. Если их там уже нет, попытайтесь восстанавливать файлы именно на источнике.

Второй совет – несмотря на усугубившееся положение с удаленными файлами, попробуйте использовать различный софт для восстановления фотографий – например, PhotoRec или Recuva.

Надо ли восстанавливать вычет НДС, если…

…компания списала несамортизированное основное средство?

НДС безопаснее восстановить.

Налоговый вычет применяется только в том случае, если имущество используется в операциях, облагаемых НДС. Списанные активы компания перестает использовать вообще. Поэтому, по мнению чиновников, «входной» НДС надо восстановить (письмо Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22).

Перечень ситуаций, в которых компания должна восстанавливать «входной» налог, является закрытым. Например, имущество передали в уставный капитал другой компании или товары стали использовать в не облагаемых НДС операциях (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Ситуация, когда имущество перестает использоваться в принципе, в Налоговом кодексе РФ не упомянута. Поэтому НДС с остаточной стоимости списанного имущества можно не восстанавливать. Однако убедить в этом инспекторов в досудебном порядке не удается.

…имущество утрачено в результате хищения (пожара и т. п.)?

Инспекторы потребуют восстановить НДС. Ведь имущество не было использовано организацией в облагаемых НДС операциях (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194).

На самом деле из-за утраты имущества первоначальная цель, с которой его приобретали, не меняется (это какое-либо использование актива в операциях, облагаемых НДС). Поэтому у компании нет оснований восстанавливать НДС.

…основные средства продают дешевле остаточной стоимости?

Налог восстанавливать не нужно. Ведь независимо от цен, по которым продают имущество, реализация облагается НДС. А «входной» налог по основным средствам, используемым для облагаемых НДС операций, принимается к вычету.

…в уставный капитал передали здание старше 15 лет?

Налог нужно восстановить независимо от срока, на протяжении которого компания эксплуатировала недвижимость.

В данном случае было бы ошибкой ориентироваться на правило абзаца четвертого пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Ведь эта льгота предусмотрена для компаний, которые используют недвижимость в не облагаемых НДС операциях, поименованных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Например, для того, чтобы изготовить продукцию, с реализации которой НДС не платят. Но, передав объекты в уставный капитал, компания не только перестает его использовать, но и собственником имущества больше не является.

…бракованную продукцию не удалось продать?

Чиновники считают, что бракованная продукция не используется в операциях, облагаемых НДС. Следовательно, НДС безопаснее восстановить.

В действительности же организация должна восстанавливать налоговый вычет только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Производство бракованной продукции в этом пункте не упомянуто.

Дополнительные консультации по теме

Разъяснения по другим вопросам, связанным с восстановлением НДС, приведены в БСС «Система Главбух». Читатели журнала «Главбух» с 23 марта по 22 апреля могут бесплатно пользоваться расширенным пакетом рекомендаций на эту тему. Для этого надо зайти на сайт БСС «Система Главбух» . Далее нужно ввести свои логин и пароль (если они уже есть) либо зарегистрироваться и войти в Систему. И наконец, выбрать ссылку на специальный пакет «НДС: восстанавливаем вычет» (доступ к рекомендациям бесплатный в рамках Федеральной программы поддержки бизнеса).

Понятно, что если предприниматель намеревается прекратить деятельность, то ему вовсе не обязательно до снятия с учета в качестве ИП распродавать бизнес-недвижимость, автомобили, оборудование и прочее. Ведь юридически имущество гражданина не разграничено на личное и используемое в предпринимательской деятельности. Поэтому продать «лишнее» можно и после прекращения регистрации в качестве ИП - уже в статусе физлица. Многие бывшие предприниматели, применявшие общий режим налогообложения, так и поступают, надеясь упростить себе жизнь, поскольку физлицу не нужно исполнять обязанности плательщика НДСп. 1 ст. 143 НК РФ . Однако такое решение не избавит вас полностью от налоговых проблем.

Минфин: прекратили деятельность - сдайте уточненку по НДС

Если вы решите продавать «предпринимательское» имущество, уже не будучи ИП, то вас ожидает неприятный сюрприз: по мнению Минфина, входной НДС со стоимости нереализованных товаров и с остаточной стоимости ОС, которые после прекращения госрегистрации ИП останутся в вашей собственности, необходимо восстановить к уплате в бюдже тПисьма Минфина от 02.12.2013 № 03-07-14/52321 , от 18.11.2013 № 03-07-14/49507 . Позиция специалистов финансового ведомства такова: утрачивая статус ИП, гражданин перестает быть плательщиком НДС. То есть не выполняется одно из условий для принятия налога к вычету, так как товары, оставшиеся в собственности бывшего бизнесмена, уже не будут использоваться в операциях, облагаемых НДСподп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ . Порядка восстановления налога для такого случая, собственного говоря, в НК РФ нет. Поэтому Минфин скромно рекомендует просто сдать уточненки по НДС за те периоды, когда налог по этим товарам и/или ОС был принят к вычету, и уменьшить вычеты в соответствующей доле.

Как показывает судебная практика, налоговики не упускают случая доначислить НДС прекращающим деятельность бизнесмена мРешение Шебекинского райсуда Белгородской области от 26.05.2015 № 2-736/2015~М-665/2015 . Бывает, что инспекторы, руководствуясь логикой Минфина, доначисляют НДС за период, в котором налог по товарам, оставшимся в собственности физлица после прекращения предпринимательской деятельности, был принят к вычету. Известно и решение, в котором судьи в такой ситуации встали на сторону проверяющи хОпределение Ленинградского облсуда от 31.05.2012 № 33а-2445/2012 . Также поддержал суд доначисление НДС с остаточной стоимости оборудования, оставшегося в собственности физлица, в периоде принятия входного налога по нему к вычет уРешение Кунгурского горсуда Пермского края от 10.11.2014 № 2-3015/2014~М-2858/2014 . Но чаще налоговики идут своим путем, считая, что НДС нужно восстановить на момент прекращения деятельности ИП.

Утратив статус ИП, вы словно бы стали использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС

Именно так рассуждают налоговики, требуя восстанавливать НДС в порядке п. 3 ст. 170 НК РФ. Хотя указанная норма содержит закрытый перечень случаев, в которых нужно восстанавливать налог. Это подтверждают и суды.

Например, судьи приходят к выводу, что не нужно восстанавливать НДС по товарам, утраченным в результате пожара или выбывшим из-за брака и недостач иПостановление ФАС МО от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014 . Или по товарам, утилизированным в связи с истечением срока годност иРешение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11 . Ведь прямых оснований для этого в НК РФ нет. Понятно, что и про восстановление НДС при прекращении предпринимательской деятельности там не сказано ни слова. По логике инспекторов, прекращая предпринимательскую деятельность, гражданин должен восстановить налог, так как перестает использовать имущество в облагаемых НДС операция хподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но НК РФ предусматривает, что в этом случае налог нужно восстановить к уплате в бюджет именно в том периоде, когда товары (работы, услуги) начали использоваться в операциях, не облагаемых НДС. А тогда получается, что восстановить НДС должно уже физлицо, которое утратило статус ИП и к которому НДС не имеет никакого отношения, поскольку плательщиком это лицо не являетс яп. 1 ст. 143 НК РФ . И момент, когда бывший предприниматель должен восстановить НДС, по смыслу нормы подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ никогда не наступит. Обходя эту скользкую тему молчанием, проверяющие доначисляют НДС за последний квартал, в котором гражданин имел статус ИП. То есть предполагается, что подавать декларацию за этот квартал нужно с уже восстановленными суммами налог аРешение Володарского райсуда г. Брянска от 19.02.2014 № 2-309/2014~М-97/2014 ; Определение Приморского краевого суда от 03.09.2014 № 33-7687 .

Дополнительным аргументом в пользу налоговиков может стать реальное использование бывшего «предпринимательского» имущества в целях получения дохода после утраты статуса ИП. То есть если вы, к примеру, после снятия с учета в инспекции продолжили сдавать недвижимость в аренду или продали партию автомобилей, которые приобрели с целью перепродажи, будучи еще предпринимателем, то суд наверняка примет сторону налоговиков. И НДС с остаточной стоимости недвижимости и стоимости не проданных на момент прекращения предпринимательской деятельности авто (которые в таком случае являются товаром) придется заплатит ьОпределение Приморского краевого суда от 29.02.2012 № 33-1779 ; Кассационное определение Кировского облсуда от 15.12.2011 № 33-4172 .

Внимание

Продажу имущества или сдачу его в аренду после утраты статуса ИП суд может расценить как повод для восстановления НДС, принятого к вычету при приобретении этого имущества.

Но даже если вы будете использовать бывшее «предпринимательское» имущество в личных целях, это не значит, что у налоговиков не будет к вам претензий. Например, отдельные предприимчивые граждане регистрируются в качестве ИП для того, чтобы получить возмещение НДС, уплаченного при покупке дорогого автомобиля. Предприниматель какое-то время сдает авто в аренду за символическую сумму, а затем снимается с учета в ИФНС. Только вот беда: сумма НДС, которую налоговики потребуют восстановить, плюс штраф за неуплату налог ап. 1 ст. 122 НК РФ и пенист. 75 НК РФ могут превысить сумму возмещения. Прибегать к такой схеме не рекомендуетс яРешение Йошкар-Олинского горсуда Республики Марий Эл от 08.07.2015 № 2-5098/2015 .

В то же время, если после прекращения госрегистрации в качестве ИП вы не использовали имущество, шансов убедить суд в своей правоте будет больше. В одном из споров судьи отметили, что сам по себе факт утраты физлицом статуса ИП не является основанием для восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Кроме того, в отличие от ситуации, когда плательщик переходит на спецрежим или использует право на освобождение от уплаты НДС, НК РФ не предусматривает порядок восстановления НДС при прекращении физлицом предпринимательской деятельности (в том числе не указывает, в каком периоде нужно восстановить налог к уплате в бюджет). Доказать, что бывший предприниматель продолжал сдавать оборудование в аренду, инспекция не смогла. А продажу части этого оборудования прежнему арендатору суд не счел обстоятельством, влекущим обязанность по восстановлению НДСПостановление 17 ААС от 27.01.2016 № 17АП-17404/2015-АК .

ВЫВОД

Хотя обоснование позиции контролирующих ведомств о необходимости восстановления НДС при прекращении предпринимательской деятельности не выдерживает никакой критики, шансов выиграть в суде у вас не так уж и много. Особенно если вы после утраты статуса ИП продолжали получать доход от использования имущества, в частности сдавали его в аренду. Если речь идет о небольших суммах, то, возможно, выгоднее будет просто восстановить налог в последней декларации по НДС и не утруждать себя судебными тяжбами. Если же цена вопроса высока, то готовьтесь идти до конца, вернее, до Верховного суда РФ. Возможно, решение именно по вашему спору переломит ситуацию в пользу плательщиков.

Учтите, что суд может принять во внимание и формальность прекращения деятельности. Например, если вы снялись с учета в качестве ИП только для того, чтобы через неделю зарегистрироваться вновь и применять со дня постановки на учет упрощенку, то суд может расценить эти действия как имеющие целью перейти на УСН без восстановления НДС. И тогда от восстановления НДС при переходе на спецрежим такая схема вас не спасе тПостановление ФАС ВВО от 16.07.2012 № А31-5701/2011 . Совсем недавно в похожей ситуации суд кассационной инстанции отменил решения нижестоящих судов, поддержавших налогоплательщика, и отправил дело на новое рассмотрени еПостановление АС СЗО от 21.04.2016 № А42-5187/2015 .

На днях я посетила одну очень интересную конференцию (небольшого формата), посвященную реабилитации. Вообще реабилитация в последнее время приобретает все большее значение, дополняя активное лечение, которому всегда уделялось намного больше внимания.

Теперь уже никто не спорит, что главной целью оказания помощи является либо возвращение пациента к привычной жизни (то есть к доболезненному уровню функционирования, если, разумеется, это возможно), либо приспособление его к тем условиям, которые продиктованы болезнью. Конечной и главной целью является независимое проживание , и, по сути, все усилия реабилитологов должны быть направлены именно на эту цель.

Если задуматься над вопросом «для чего мы занимаемся реабилитацией» (не лечением, не устранением симптомов, а именно реабилитацией!), то станет очевидным, что вести всех пациентов с одним и тем же диагнозом по одной программе не следует.

Допустим, до болезни один пациент вел активную интеллектуальную жизнь, читал книги, размышлял, а для второго самым высокоинтеллектуальным действием был просмотр телепрограммы. Надо ли предоставлять первому и второму пациентам одинаковый объем психологических и логопедических занятий? Конечно, нет, поскольку у второго гражданина отсутствует потребность «работать мозгами», а формировать такую потребность в его возрасте уже бессмысленно. Очевидно, что одной из задач реабилитации первого пациента станет восстановление когнитивных функций во всей широте их палитры, а в работе со вторым пациентом достаточно ограничиться прикладной задачей: вернуть ему способность осмысленно переключать телеканалы. К слову, обычно реабилитировать первого пациента проще, чем второго…

Так вот вернемся к главному вопросу: зачем мы проводим реабилитационные мероприятия? Правильный ответ: для ресоциализации, то есть для восстановления различных социальных функций с учетом болезни и ее последствий. На месте «болезни» может стоять любой диагноз – от последствий инсульта до шизофрении.

Но это – наш, профессиональный, взгляд.

А что думают на эту тему пациенты и их родственники?

Удивительно, что на вопрос «какова цель Вашего пребывания в клинике» многие пациенты вообще не могут ответить! «Я здесь, чтобы лечиться», - отвечают они. Но ведь лечение – это процесс, а не результат!

При более подробном расспросе (что Вы ждете от лечения? каким хотите видеть результат? на какие изменения надеетесь?) часть пациентов дает конкретные ответы («снова хорошо говорить», «ходить без палочки», «чтоб рука не болела»), но практически никто не упоминает социальные моменты : вернуться к труду, жить самостоятельно, заботиться о других людях.

Увы, но ресоциализироваться желают немногие… Всем хочется свободно передвигаться, свободно кушать, свободно говорить, но лишь некоторые мечтают быть полезными другим людям…

Возможно, у них еще все впереди? И желание вернуть экономическую самостоятельность, а не жить на пособие по инвалидности, и желание заниматься благотворительностью, а не тянуть повышенное внимание из близких? Все возможно!